Организация (ООО) является сельскохозяйственным товаропроизводителем и применяет общую систему налогообложения. Основную долю (не менее 70%) доходов от реализации составляет выручка от продажи собственной продукции. В 2010 г. в результате возникновения страхового случая организацией было взыскано на основании постановления ФАС России страховое возмещение по страхованию посевов озимой ржи по договору страхования сельскохозяйственных культур с государственной поддержкой

Правомерно ли организация применяет ставку 0% по налогу на прибыль не только по доходам от реализации сельскохозяйственной продукции, но и по внереализационным доходам (полученному страховому возмещению)? Относится ли страховое возмещение напрямую к основной сельскохозяйственной деятельности?

Ответ: По нашему мнению, учитывая позицию Минфина России, при соблюдении требований, установленных ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ), исчисление налога на прибыль с полученного дохода в виде страхового возмещения по договору страхования сельскохозяйственных культур должно осуществляться организацией - сельскохозяйственным товаропроизводителем с применением ставки 0%.

Обоснование: В соответствии со ст. 929 Гражданского кодекса РФ по договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю (выгодоприобретателю) причиненные вследствие этого события убытки в пределах предусмотренной договором страховой суммы.

Полученное страховое возмещение относится к внереализационным доходам на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в 2004 - 2012 гг. установлена в размере 0%.

Согласно п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно.

Считаем, что возмещение убытков непосредственно связано с основной деятельностью налогоплательщика - производством сельскохозяйственной продукции, гибель которой составляет сумму ущерба.

Согласно разъяснениям Минфина России в отношении внереализационных доходов, напрямую связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью, может быть применена ставка 0% на основании п. 2 ст. 274 НК РФ. Данный вывод содержится в ответах финансового ведомства на вопросы о налогообложении сумм, полученных сельскохозяйственными производителями в виде страхового возмещения, а также бюджетных субсидий, полученных на возмещение ущерба, нанесенного сельскохозяйственным товаропроизводителям вследствие аномальных гидрометеорологических условий в 2010 г. (Письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/296, от 06.04.2011 N 03-03-06/1/220, от 21.02.2011 N 03-03-06/1/108).

На основании вышеизложенного считаем, что при соблюдении требований, установленных ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ, налогообложение полученного дохода в виде страхового возмещения должно осуществляться с применением ставки 0%.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.08.2012