Издательство - российская организация ведет деятельность по выпуску и реализации книг, не являющихся рекламными и эротическими изданиями. Место реализации книг - РФ. Книги печатаются в китайской типографии

В данном случае результатом гражданско-правовых отношений между российским издательством и китайской типографией является выполнение комплекса полиграфических работ. Результатом выполнения таких работ являются печатные издания, то есть результаты полиграфической деятельности имеют материальное выражение, а именно тираж печатных изданий. Издательство оплачивает китайской стороне полную стоимость произведенных работ.

Должно ли российское издательство платить (и в какие сроки) в бюджет РФ НДС и налог с доходов, полученных иностранной организацией за работы, выполненные вне территории РФ?

Как будет оцениваться для таможенных платежей книжная продукция, не являющаяся рекламным и эротическим изданием: исходя из суммы договора на проведение полиграфических работ или будет оцениваться как товар, ввозимый на территорию РФ?

Ответ: Российское издательство, в чьих интересах типография на территории Китая выполняет работы по производству печатной продукции, не является налоговым агентом китайской организации по НДС и налогу на прибыль, однако обязана уплатить НДС при ввозе товара на территорию РФ.

Таможенная стоимость ввозимой на территорию ТС книжной продукции должна определяться исходя из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, которая является общей суммой всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца.

Обоснование: Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ.

В целях определения места реализации работ, производимых китайской стороной, следует руководствоваться нормами ст. 148 НК РФ.

В перечне работ (услуг), местом реализации которых признается территория РФ в случае осуществления покупателем деятельности на территории РФ, определенном пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, полиграфические работы не указаны.

Кроме того, такие работы не предусмотрены пп. 1 - 3, 4.1 - 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) такие работы (услуги). Таким образом, местом реализации работ, выполняемых китайской типографией, в целях налогообложения НДС территория РФ не признается. Следовательно, данные работы не подлежат обложению НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При таких обстоятельствах российская организация налоговым агентом по НДС не является, в связи с чем у нее отсутствуют обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДС в отношении работ, выполненных на территории Китая (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Что же касается материального результата работ в виде произведенной полиграфической продукции, то при ее ввозе на территорию РФ у налогоплательщика в любом случае возникает обязанность по уплате "ввозного" НДС на основании пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 70, п. 1 ст. 75, п. 1 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Пунктом 1 ст. 64 ТК ТС определено, что таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу.

Согласно п. 1 ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (далее - Соглашение от 25.01.2008) основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, установленном в ст. 4 Соглашения от 25.01.2008.

В свою очередь, п. 1 ст. 4 Соглашения от 25.01.2008 установлено, что таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями ст. 5 Соглашения от 25.01.2008. Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца (п. 2 ст. 4 Соглашения от 25.01.2008).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 247, п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ обложению налогом на прибыль у источника выплаты в РФ подлежат только те виды доходов, которые указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ. Доходы от выполнения работ в п. 1 ст. 309 НК РФ не поименованы.

При этом согласно ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Китайской Народной Республики от 27.05.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" (далее - Соглашение от 27.05.1994) прибыль предприятия одного договаривающегося государства облагается налогом только в этом договаривающемся государстве, если только предприятие не осуществляет коммерческую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное представительство. Заметим, что действие Соглашения от 27.05.1994 не распространяется на территории Гонконга, Макао и Тайваня (Информационное сообщение Минфина России от 06.06.2008, Письма Минфина России от 08.10.2008 N 03-08-13, УФНС России по г. Москве от 09.09.2008 N 20-12/084940).

На основании вышеприведенных норм Соглашения от 27.05.1994 и гл. 25 НК РФ считаем, что при выполнении работ исключительно на территории Китая доходы, полученные иностранной организацией от выполнения таких работ, не являются доходами от источников в РФ и, соответственно, обложению налогом на прибыль не подлежат.

Аналогичной позиции придерживаются контролирующие органы (Письма Минфина России от 19.11.2010 N 03-07-08/316, УФНС России по г. Москве от 28.03.2011 N 16-15/029129@, от 09.02.2011 N 16-15/011766@, от 03.12.2010 N 16-15/127254@, от 24.11.2006 N 19-11/103094).

Н. С.Евдокимова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.08.2012