О порядке учета для целей исчисления налога на прибыль расходов в виде процентов при оформлении долговых обязательств в рублях или в иностранной валюте

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 августа 2012 г. N 03-03-06/1/441

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.

В целях совершенствования финансового климата в отечественной экономике предлагается рассмотреть вопрос об отмене в целях налогообложения прибыли нормирования процентов по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте, либо об уравнивании системы нормирования для рублевых и валютных займов и кредитов.

Следует отметить, что пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

В соответствии с п. 1.1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

С 1 января 2013 г. при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 269 НК РФ.

Следует отметить, что коэффициенты, установленные ст. 269 НК РФ для целей определения предельного размера расходов в виде процентов, должны учитывать проводимую денежно-кредитную политику.

При этом основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2011 г. и на плановый период 2012 и 2013 гг. предусмотрено рассмотрение вопроса об изменении порядка учета расходов в виде процентов с учетом совершенствования норм о контроле за трансфертным ценообразованием.

В связи с этим вопрос о совершенствовании порядка учета расходов в виде процентов как по долговым обязательствам, выраженным в рублях, так и по долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте, будет рассмотрен в рамках вышеуказанных основных направлений налоговой политики Российской Федерации.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

30.08.2012