Налогоплательщик (негосударственное образовательное учреждение) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В результате открытия новых факультетов и привлечения большого количества новых студентов исчисленная нарастающим итогом с начала года выручка текущего года от оказания образовательных услуг превысит лимит, установленный п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ в размере 60 млн руб., что будет являться основанием для утраты права на применение УСН с начала того квартала, в котором будет иметь место такое превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (абз. 2 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ)

В соответствии с п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года.

Согласно п. 5 ст. 284.1 НК РФ организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0%, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0%, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии.

Организация - налогоплательщик налога на прибыль должна подать заявление в срок не позднее чем до 1 декабря года, предшествующего году применения налоговой льготы, поскольку налоговым периодом для налога на прибыль по общему правилу является календарный год (ст. 285 НК РФ).

Если налогоплательщик переходит с УСН на ОСН, первым налоговым периодом для него будет являться не календарный год, а период времени начиная с первого числа того квартала, в котором налогоплательщик утратил право на применение УСН, что следует из положений п. 2 ст. 55, абз. 2 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ.

Таким образом, когда налогоплательщик переходит с УСН на ОСН в течение календарного года, заявление на применение налоговой льготы, предусмотренной ст. 284.1 НК РФ, должно быть подано не позднее чем за один месяц до того квартала, с первого месяца которого налогоплательщик применяет ОСН.

Учитывая, что на момент перехода с УСН на уплату налога на прибыль налогоплательщик в полной мере соответствует условиям получения налоговой льготы по численности работников и наличию лицензии на осуществление образовательной деятельности, предусмотренным п. 3 ст. 284.1 НК РФ, оснований для отказа в предоставлении льготы по причине того, что налогоплательщик подал заявление в текущем году (в году перехода с УСН на ОСН), а не до 1 декабря предыдущего года, не имеется.

Правомерна ли позиция налогоплательщика?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 августа 2012 г. N 03-03-06/4/90

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную деятельность, при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения и сообщает следующее.

Для целей применения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, осуществляющие, в частности, образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ.

Пунктом 5 ст. 284.1 НК РФ установлено, что организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с указанной статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения, указанные положения не распространяются.

Для того чтобы воспользоваться указанной нормой, налогоплательщики, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, должны подать заявление о переходе на общую систему налогообложения.

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговым периодом является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

До окончания налогового периода налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 346.13 НК РФ.

Статьей 346.13 НК РФ предусмотрены положения, когда налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, теряют право на ее применение. В данном случае речь идет не о самостоятельном переходе налогоплательщика на общий режим налогообложения, а о случаях, когда нарушаются требования или не соблюдаются условия, дающие право на применение упрощенной системы налогообложения.

Организации, утратившие право на применение упрощенной системы налогообложения, налоги, установленные общим режимом налогообложения, исчисляют и уплачивают в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

При этом ст. 284.1 НК РФ не предусматривает возможности применения налоговой ставки 0 процентов вновь созданными организациями за первый налоговый период.

Таким образом, если организация, осуществляющая образовательную деятельность, после начала календарного года утратила право на применение упрощенной системы налогообложения, она не вправе в этом календарном году применить налоговую ставку 0 процентов, предусмотренную ст. 284.1 НК РФ.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

30.08.2012