Российская организация получила у австрийской организации (эксплуатанта) воздушное судно по договору чартера для осуществления рейсовых перевозок на территории РФ. Самолет зарегистрирован в Австрии. Российская организация выступает в качестве фрахтователя, а австрийская компания - в качестве перевозчика. Количество чартерных рейсов может достигать до 10 в календарном году. Австрийская организация не имеет постоянного представительства в РФ

Возникают ли у российской организации обязанности налогового агента по удержанию налога на прибыль с сумм оплаты австрийской организации авиаперевозок по территории РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 августа 2012 г. N 03-07-08

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу налогообложения доходов, выплачиваемых российской организацией компании - резиденту Австрии в связи с договором фрахтования (чартера) воздушного судна для осуществления рейсовых перевозок на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.

Согласно нормам ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, а для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации, определяемые в соответствии со ст. 309 Кодекса.

Согласно ст. 787 "Договор фрахтования" гл. 40 "Перевозка" Гражданского кодекса Российской Федерации по договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа. Аналогичная норма закреплена в ст. 104 Воздушного кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положениями Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал доходы от оказания услуг по перевозке иной, чем международная перевозка, подлежат налогообложению в соответствии с нормами ст. ст. 5 "Постоянное представительство" и 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности". В соответствии с положениями данных статей доход предприятия - резидента одного государства от деятельности, осуществляемой на территории другого государства, подлежит налогообложению в последнем только при условии, что указанная деятельность осуществляется через постоянное представительство, находящееся на территории этого другого государства.

С учетом вышеизложенного у российской организации - фрахтователя не имеется обязанностей налогового агента по доходам, выплачиваемым австрийской компании, поскольку в случае, если данная деятельность австрийской компании приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, этой компании следует встать на налоговый учет в Российской Федерации и самостоятельно выполнять обязанность по уплате налога на прибыль.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

29.08.2012