Организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете. В марте ею изготовлена партия готовой продукции. В мае организацией принято решение использовать единицу изготовленной в марте продукции для производственной деятельности в качестве объекта основных средств. Расходы на изготовление этой готовой продукции в I квартале были учтены в полном объеме правомерно. Требования восстанавливать эти расходы гл. 25 НК РФ не содержит

Правомерна ли позиция, согласно которой в целях исчисления налога на прибыль не производится корректировка расходов по итогам I квартала, а первоначальная стоимость объекта ОС равна нулю?

Ответ: При переводе единицы готовой продукции, изготовленной в марте, в состав основного средства на основании решения, принятого в мае, корректировка данных налогового учета за I квартал не производится. Однако первоначальная стоимость такого объекта должна определяться, по нашему мнению, как сумма расходов, связанных с изготовлением объекта основных средств и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования.

Обоснование: В случае применения налогоплательщиком кассового метода в целях исчисления налога на прибыль организаций его доходы и расходы учитываются в налоговом учете в порядке, предусмотренном ст. 273 Налогового кодекса РФ.

Как следует из условия, расходы на изготовление готовой продукции в I квартале были учтены в полном объеме правомерно, а значит, понесенные затраты были фактически оплачены, кроме того, соответствующее сырье (материалы) списано в производство (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Однако ст. ст. 318 - 319 НК РФ применяются в рамках использования в налоговом учете метода начисления и не применяются при кассовом методе.

В то же время амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). А первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, налогоплательщику необходимо определить первоначальную стоимость основного средства, переведенного из состава готовой продукции, как сумму расходов, связанных с изготовлением и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования. И с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию данного средства, учитывать ежемесячно начисленную амортизацию в составе расходов (пп. 2 п. 3 ст. 273, п. 4 ст. 259 НК РФ).

Так как налогоплательщик в мае принял решение использовать единицу изготовленной в марте продукции для производственной деятельности в качестве объекта основных средств, то оснований для применения ст. 54 НК РФ в отношении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, нет.

Таким образом, налогоплательщику необходимо в мае учесть в составе внереализационных доходов сумму в размере первоначальной стоимости данного основного средства.

Р. Е.Хуснетдинов

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

29.08.2012