Налогоплательщик в июле 2012 г. представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ с целью получения социального налогового вычета по суммам, уплаченным в 2011 г. за обучение своего ребенка в возрасте до 24 лет по очной форме в вузе. В приложенной к декларации копии договора об обучении, заключенного в 2010 г., указана форма обучения - очная. Налоговый орган истребовал от налогоплательщика дополнительную справку из вуза о том, что ребенок действительно проходил обучение по очной форме. Должен ли налогоплательщик представлять соответствующую справку?

Ответ: Налогоплательщик, представивший в июле 2012 г. в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ с целью получения социального налогового вычета по суммам, уплаченным в 2011 г. за обучение своего ребенка в возрасте до 24 лет по очной форме в вузе и приложивший к декларации копии договора об обучении, заключенного в 2010 г., в котором указана форма обучения - очная, не должен по требованию налогового органа дополнительно представлять справку из вуза о том, что ребенок действительно проходил обучение по очной форме.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

Согласно п. 1 ст. 10 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" с учетом потребностей и возможностей личности образовательные программы осваиваются в следующих формах: в образовательном учреждении - в форме очной, очно-заочной (вечерней), заочной; в форме семейного образования, самообразования, экстерната.

В п. 1 Примерной формы договора на оказание платных образовательных услуг в сфере профессионального образования (Приказ Минобразования России от 28.07.2003 N 3177 издан во исполнение п. 6 Правил оказания платных образовательных услуг, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 05.07.2001 N 505) указано, что в договоре должна содержаться информация о форме реализации образовательной программы (аналогичное положение содержится в Методических рекомендациях по заключению договоров для оказания платных образовательных услуг в сфере образования - Письмо Минобразования России от 01.10.2002 N 31ю-31нн-40/31-09).

Минфин России в Письме от 16.08.2012 N 03-04-05/7-959 отметил, что налогоплательщик-родитель вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, только при наличии в договоре с учебным заведением записи, подтверждающей очную форму обучения его ребенка, или при представлении справки образовательного учреждения, содержащей данные о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме. Аналогичная позиция изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 09.04.2012 N 20-14/30576@.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что, поскольку в рассматриваемом случае форма обучения определена договором, ежегодного подтверждения формы обучения в виде справки из вуза не требуется (данную позицию разделяло УМНС России по г. Москве в Письме от 22.12.2003 N 27-08/70659).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

29.08.2012