Орган муниципального контроля в ходе проведения выездной проверки организации, осуществляющей производство рыбных консервов, привлек эксперта. Для проведения экспертизы проверяющие самостоятельно отбирали образцы сырья, находящегося в холодильных камерах. Из-за небрежности проверяющих (забыли закрыть дверь холодильной камеры) вышел из строя холодильник, что привело к порче сырья

По указанному факту организацией подан иск в суд. Судом установлено, что вред причинен неправомерными действиями органа муниципального контроля и подлежит возмещению.

Подлежит ли учету в составе доходов в целях исчисления налога на прибыль организации сумма, возмещенная за счет средств бюджета муниципального образования? Каким образом учитываются затраты организации на оплату услуг индивидуального предпринимателя по ремонту холодильника и получение юридической консультации для обращения в суд?

Ответ: В целях исчисления налога на прибыль организация, получившая доход в виде возмещения вреда, обязана учитывать такой доход на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Документально подтвержденные затраты на получение юридической консультации подлежат учету в составе расходов на основании пп. 14 или 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, на оплату услуг по ремонту холодильника индивидуальным предпринимателем - на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Обоснование: Защита прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля осуществляется в соответствии с положениями Федерального закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" (далее - Закон N 294-ФЗ).

Частью 6 ст. 12 Закона N 294-ФЗ определено, что органы государственного контроля (надзора), органы муниципального контроля привлекают к проведению выездной проверки юридического лица, индивидуального предпринимателя экспертов, экспертные организации, не состоящие в гражданско-правовых и трудовых отношениях с юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в отношении которых проводится проверка, и не являющиеся аффилированными лицами проверяемых лиц.

Статья 22 Закона N 294-ФЗ устанавливает право юридических лиц, индивидуальных предпринимателей на возмещение вреда, причиненного при осуществлении государственного контроля (надзора), муниципального контроля.

Согласно ч. 1 ст. 22 Закона N 294-ФЗ вред, причиненный юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям вследствие действий (бездействия) должностных лиц органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля, признанных в установленном законодательством Российской Федерации порядке неправомерными, подлежит возмещению, включая упущенную выгоду (неполученный доход), за счет средств соответствующих бюджетов в соответствии с гражданским законодательством.

Так, ст. 16 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что убытки, причиненные гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, в том числе издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежат возмещению Российской Федерацией, соответствующим субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием.

Аналогично в соответствии со ст. 1069 ГК РФ вред, причиненный гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежит возмещению. Вред возмещается за счет соответственно казны Российской Федерации, казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования.

При определении размера вреда, речь о котором идет в ч. 1 ст. 22 Закона N 294-ФЗ, также учитываются расходы юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) или на финансовые результаты их деятельности, и затраты, которые юридические лица, индивидуальные предприниматели, права и (или) законные интересы которых нарушены, осуществили или должны осуществить для получения юридической или иной профессиональной помощи (ч. 2 ст. 22 Закона N 294-ФЗ).

В целях налогообложения прибыли организация, получившая доход в виде возмещения вреда, обязана учитывать такой доход на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

При этом затраты, которые организация вынуждена была понести в связи с указанными обстоятельствами, признаются обоснованными и при их документальном подтверждении подлежат учету в составе расходов. Так, например, затраты на получение юридической консультации учитываются на основании пп. 14 или 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, на услуги по ремонту холодильника индивидуальным предпринимателем - на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.08.2012