Индивидуальный предприниматель является собственником двух офисных нежилых помещений (площадью 50 кв. м и 150 кв. м) в г. Москве. На каждое помещение имеется отдельное свидетельство о праве собственности. Индивидуальный предприниматель намерен сдавать данные помещения в аренду и применять ПСН. Помещения будут сдаваться одному арендатору по одному или по двум договорам аренды (в зависимости от пожелания арендатора)

Сколько патентов следует приобрести предпринимателю?

Как заполнить заявление на получение патента (лист "Сведения по каждому объекту, используемому при осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45, 46 и 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ")?

Какова будет стоимость патента в 2014 г. на 6 месяцев в данном случае?

Имеет ли значение, находятся помещения в одном здании или в разных зданиях и как оформлены договорные отношения (один договор или несколько)?

Ответ: Для сдачи в аренду двух офисных нежилых помещений (площадью 50 кв. м и 150 кв. м) в г. Москве индивидуальному предпринимателю необходимо приобрести один патент, в котором будут указаны эти помещения. Лист "Сведения по каждому объекту, используемому при осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45, 46 и 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ" заполняется отдельно по каждому помещению (на которое есть свидетельство о праве собственности), сдаваемому в аренду. Стоимость патента при сдаче в аренду указанных помещений на 6 месяцев в 2014 г. равна 120 000 руб. Для расчета стоимости патента не имеет значения, находятся помещения в одном здании или в разных зданиях и как оформлены договорные отношения (один договор или несколько).

Обоснование: Патентная система налогообложения может применяться, в частности, в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности на территории субъекта Российской Федерации, указанного в патенте (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

По мнению Минфина России, полученный индивидуальным предпринимателем патент на осуществление предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду помещений действует в отношении всех передаваемых в аренду объектов, указанных в патенте, а количество объектов, передаваемых в аренду, определяется на основании договора аренды (Письма от 22.11.2013 N 03-11-11/50538, от 08.02.2013 N 03-11-06/2/3012, от 31.07.2013 N 03-11-12/30611).

По нашему мнению, в данном случае каждое из помещений является обособленным объектом, так как имеет отдельное свидетельство о праве собственности (ст. ст. 131, 607, 608 Гражданского кодекса РФ). И для расчета стоимости патента не имеет значения, находятся помещения в одном здании или в разных зданиях и как оформлены договорные отношения (один договор или несколько). Поэтому для сдачи в аренду двух офисных нежилых помещений (площадью 50 кв. м и 150 кв. м) в г. Москве индивидуальному предпринимателю необходимо приобрести один патент, в котором будут указаны эти помещения.

Для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган по месту жительства (месту осуществления предпринимательской деятельности) заявление на получение патента за 10 рабочих дней до начала применения ПСН (п. 2 ст. 346.45 НК РФ, Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@).

При этом в заявлении на получение патента лист "Сведения по каждому объекту, используемому при осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45, 46 и 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ" заполняется отдельно по каждому помещению, сдаваемому в аренду.

В данном случае индивидуальному предпринимателю нужно заполнить два таких листа, в которых по каждому помещению указать код вида обособленного объекта (06 - нежилое помещение), признак объекта (1 - площадь сдаваемого в аренду объекта) и его площадь в кв. м., а также адрес, по которому находится каждое помещение.

Годовая стоимость патента равна произведению потенциально возможного к получению дохода по виду предпринимательской деятельности, установленного законом субъекта РФ, и налоговой ставки 6%. При этом если патент приобретается на срок менее 12 месяцев, то его стоимость рассчитывается путем деления годовой стоимости патента на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент (ст. ст. 346.48, 346.50, п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода может быть установлен субъектом РФ в зависимости от количества (площадей) обособленных объектов (пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Законом г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения" (далее - Закон N 53) установлено, что потенциально возможный доход от сдачи в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, зависит от площади одного обособленного объекта и составляет (п. 19.1 ст. 1 Закона N 53):

- до 100 кв. м - 1 млн руб.;

- свыше 100 кв. м до 300 кв. м включительно - 3 млн руб.

В связи с изложенным стоимость патента на 6 месяцев 2014 г. при сдаче в аренду двух офисных нежилых помещений равна 120 000 руб. (((1 млн руб. + 3 млн руб.) x 6%) / 12 x 6).

Е. А.Рожкова

Издательство "Главная книга"

25.06.2014