Организация приобрела объект недвижимости и заключила с прежним собственником соглашение, по которому обязуется возмещать ему расходы на коммунальные платежи до момента заключения собственного договора с поставщиком коммунальных услуг. Может ли организация при исчислении налога на прибыль учесть возмещаемые прежнему собственнику расходы на коммунальные платежи, произведенные до даты заключения договора со снабжающей организацией, если соглашением предусмотрено выставление прежним собственником только счета на оплату (с выделенной суммой НДС) с приложением копий первичных документов от снабжающей организации?

Каким образом организация может учесть сумму НДС, выделенную в счете на оплату отдельной строкой, если счет-фактура прежним собственником не выставляется?

Ответ: На наш взгляд, сумму возмещения прежнему собственнику объекта недвижимости стоимости коммунальных расходов можно учесть в расходах по налогу на прибыль. Однако есть Письмо Минфина России от 26.03.2008 N 03-03-06/1/203, согласно которому сумма такого возмещения не может быть учтена в расходах по налогу на прибыль. НДС, выделенный в счете отдельной строкой, тоже может быть учтен в расходах вместе с остальной суммой коммунальных платежей. Но во избежание налоговых рисков рекомендуем обратиться к предыдущему собственнику с просьбой выставить счет на общую сумму без выделения НДС.

Обоснование: По договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии (п. 1 ст. 539 Гражданского кодекса РФ).

В силу п. 1 ст. 544 ГК РФ оплата энергии по договору энергоснабжения производится за фактически принятое абонентом количество энергии в соответствии с данными учета энергии.

В соответствии с п. 2 ст. 548 ГК РФ правила о договоре энергоснабжения, предусмотренные ст. ст. 539 - 547 ГК РФ, применяются к отношениям, связанным со снабжением через присоединенную сеть газом, водой и другими товарами, если иное не установлено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства.

В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем его существенным условиям.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме.

Сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами (п. 1 ст. 160 ГК РФ). Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное (п. 1 ст. 452 ГК РФ).

Из указанного следует, что до тех пор, пока новый собственник объекта недвижимости не заключит договор с поставщиком коммунальных услуг, абонентом в отношении потребленных в процессе эксплуатации этого объекта ресурсов является прежний собственник.

Согласно ст. 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества.

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (п. п. 1, 2 ст. 421 ГК РФ). Следовательно, новый собственник объекта вправе заключить с прежним собственником соглашение, по которому первый обязуется возмещать второму расходы на коммунальные платежи до момента заключения собственного договора с поставщиком коммунальных услуг.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если новый собственник объекта в состоянии подтвердить, что потребленные им коммунальные услуги направлены на получение дохода, то, на наш взгляд, у него есть все основания для учета их стоимости в расходах (пп. 5 п. 1 ст. 254, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако Минфин России в Письме от 26.03.2008 N 03-03-06/1/203 выразил мнение, что в случае отсутствия заключенного договора на оказание коммунальных услуг затраты на них не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Однако позже Минфин России при ответе на аналогичный вопрос в Письме от 14.05.2013 N 03-03-06/2/16693 прямо не указал на невозможность учета таких расходов. А УМНС России по г. Москве в Письме от 26.02.2004 N 26-12/12888 разрешало их учитывать.

Подтверждающими документами в этом случае будут соглашение с прежним собственником о возмещении расходов на коммунальные платежи, копии первичных документов от поставщика коммунальных услуг. Помимо этого рекомендуется составить документ, обосновывающий задержку заключения новым собственником договора с поставщиком коммунальных услуг (нет достаточных средств, времени, деятельность нового собственника потребует значительных технологических изменений объекта, что повлияет на условия будущих договоров со снабжающими организациями).

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Поскольку абонентом является предыдущий собственник, счет-фактура от имени поставщика коммунальных услуг будет выставлен именно ему. Учитывая это, а также то, что прежний собственник объекта счет-фактуру с выделенной суммой НДС на стоимость коммунальных услуг от своего имени новому собственнику не выставляет, последний не может предъявить сумму НДС по коммунальным услугам к вычету из-за отсутствия счета-фактуры (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Вместе с тем, на наш взгляд, если в соответствии с соглашением новый собственник обязан компенсировать старому расходы на коммунальные услуги с учетом НДС, НДС можно учесть в расходах в составе суммы расходов на коммунальные платежи по основаниям, изложенным выше. Во избежание налоговых рисков рекомендуем обратиться к предыдущему собственнику с просьбой выставить счет на общую сумму без выделения НДС.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

23.04.2014