Организация (ООО) осуществляет деятельность по размещению отходов
Один раз в год отходы инвентаризируются. Инвентаризация проводится силами индивидуального предпринимателя, не состоящего в штате (по договору на оказание услуг по инвентаризации).
Вправе ли ООО учитывать в целях исчисления налога на прибыль затраты на оплату индивидуальному предпринимателю услуг по инвентаризации отходов?
Ответ: При документальном подтверждении расходов ООО вправе учитывать при исчислении налога на прибыль расходы на оплату индивидуальному предпринимателю услуг по инвентаризации отходов на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - Закон N 89-ФЗ) приводятся основные используемые понятия.
Так, отходы производства и потребления (далее - отходы) - это, в частности, товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства. Объект размещения отходов - специально оборудованное сооружение, предназначенное для размещения отходов (полигон, шламохранилище, хвостохранилище, отвал горных пород и другое).
Статья 11 Закона N 89-ФЗ устанавливает для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц при эксплуатации предприятий, зданий, строений, сооружений и иных объектов, связанной с обращением с отходами, ряд обязанностей.
В частности, указанные лица обязаны проводить инвентаризацию отходов и объектов их размещения.
Приказом Минприроды России от 25.02.2010 N 49 утверждены Правила инвентаризации объектов размещения отходов (зарегистрировано в Минюсте России 08.06.2010 N 17520) (далее - Правила), которые согласно п. 2 предназначены, в частности, для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, эксплуатирующих объекты размещения отходов (собственников, пользователей, владельцев, арендаторов).
Пунктом 4 Правил установлено, что инвентаризация объектов размещения отходов проводится юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими эти объекты, не реже одного раза в пять лет.
При этом периодичность инвентаризации самих отходов действующим законодательством не предусмотрена. В связи с этим следует принять во внимание, что Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П разъяснил, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Таким образом, с учетом обязанности, предусмотренной ст. 11 Закона N 89-ФЗ, расходы на ежегодную инвентаризацию отходов могут признаваться обоснованными.
При их документальном подтверждении ООО вправе учитывать их в составе расходов на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ.
О. А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
28.08.2012