Организация заключила договор добровольного медицинского страхования, объектом которого являются имущественные интересы застрахованного, связанные с затратами на оказание ему медицинской и иной помощи при возникновении страхового случая

Организация оплачивает через свой расчетный счет данный вид страховки для 3 работников организации и 4 членов семей работников. Генеральный директор организации за свой счет возмещает стоимость страховки 4 членов семей работников. Каким образом в налоговом учете учитывать расходы по страховке в целях исчисления налога на прибыль и являются ли доходом организации денежные средства, поступившие от генерального директора? Необходимо ли включать в налоговую базу по НДФЛ и базу для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды суммы, уплаченные организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей?

Ответ: Организация заключила договор добровольного медицинского страхования и оплачивает через свой расчетный счет страховые взносы по страхованию 3 работников организации и 4 членов семей работников, а генеральный директор организации за свой счет возмещает стоимость страховки членов семей работников. Страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования освобождаются от обложения НДФЛ вне зависимости от срока действия договора, а также лиц, за которых вносятся страховые взносы.

Взносы по договорам ДМС, осуществленные в пользу членов семьи работников, не являются объектом обложения по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, а взносы за самих работников организации не подлежат обложению в случае заключения договора на срок свыше 1 года.

Суммы затрат по договорам ДМС за работников включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда, за членов семей работников не включаются в состав расходов для целей налогообложения налогом на прибыль.

Сумма компенсации, внесенная генеральным директором за членов семей работников, признается безвозмездно полученной и включается в состав внереализационных доходов, если работник не является учредителем организации с долей свыше 50%.

Обоснование: Страховые взносы по договорам ДМС не облагаются НДФЛ, это следует из норм п. 3 ст. 213 Налогового кодекса РФ. Указанные страховые взносы не подлежат налогообложению НДФЛ даже в том случае, если выплачиваются в пользу членов семей работников. Данное мнение было выражено в Письме Минфина России 26.12.2008 N 03-04-06-01/388 и поддержано в Письме УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886.

Страховыми взносами на обязательное социальное страхование, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, указанные выплаты также не облагаются. Освобождение от обложения страховыми взносами предусмотрено п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Однако данное освобождение не распространяется на те случаи, когда договоры ДМС заключены на срок менее года, страховые взносы по договору будут облагаться страховыми взносами, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Указанная норма распространяется только на работников, но между организацией и членами семей работников отсутствуют трудовые отношения, поэтому при перечислении за них страховой премии по договорам ДМС даже объекта обложения страховыми взносами, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не возникает (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).

Что касается налога на прибыль, то следует указать, что взносы организации-работодателя по договорам ДМС работников относятся к расходам на оплату труда и учитываются при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда, при расчете которой сами страховые взносы не учитываются (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Но для этого необходимо одновременное выполнение 2 условий: заключение договора со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности в РФ, на срок не менее 1 года и при условии договора, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

В случае если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). При этом фактически уплаченная сумма страховой премии, приходящаяся на дни действия договора, за соответствующие отчетные (налоговые периоды) не может превышать предельного уровня.

Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам ДМС членов семей работников не учитываются в целях налогообложения прибыли, данный вывод следует из абз. 5 п. 16 ч. 2 ст. 255 и п. 6 ст. 270 НК РФ, также указанное подтверждено столичными налоговыми органами в Письме УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 21-11/079061@.

Как указано, сумму расходов по договорам ДМС в части, приходящейся на членов семей работников, будет компенсировать генеральный директор.

В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Поступившие от генерального директора денежные средства подлежат налогообложению налогом на прибыль организации и включению в состав внереализационных расходов в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Также следует упомянуть, что если генеральный директор является учредителем организации с долей свыше 50%, то сумма безвозмездно полученного имущества не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Н. Г.Тарасова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.08.2012