Российская организация, применяющая общую систему налогообложения, при импорте товаров (автомобилей) приобретает услуги организации - резидента Казахстана по перевозке (перегону) автомобилей по территории Казахстана. За оказанные услуги российской организации выставляется сумма с НДС. Каков порядок учета НДС, выставленного иностранным контрагентом, в целях исчисления НДС и налога на прибыль российской организацией?

Ответ: При приобретении российской организацией услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, сумму НДС по указанным операциям организация не вправе учесть в составе вычетов по НДС при исчислении налоговой базы, а также учесть в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Указанные суммы иностранного НДС подлежат списанию за счет собственных средств. Однако следует учитывать, что существует судебная практика, которая говорит об обратном.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" местом реализации услуг, связанных непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, признается территория государства - члена Таможенного союза, на территории которого находится движимое имущество. То есть в данной ситуации местом реализации услуг по управлению транспортным средством на территории Казахстана будет признаваться территория Казахстана.

По договору оказания услуг российской организации помимо стоимости оказываемой услуги предъявили сумму НДС. Указанная сумма НДС не подлежит вычету при исчислении налоговой базы по НДС ввиду того, что в соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Ввиду того что услуги приобретаются на территории иностранного государства, то и учитываться в составе вычетов при исчислении налоговой базы по НДС на территории РФ они не могут.

Что касается принятия к расходам при исчислении налога на прибыль организации суммы предъявленного НДС при приобретении услуг, местом реализации которых территория РФ не признается, то здесь необходимо учитывать, что п. 19 ст. 270 НК РФ установлен запрет на включение в состав расходов сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг). Следовательно, принять к расходам сумму НДС по приобретенным услугам на территории иностранного государства организация не вправе.

Данное мнение также подтверждается Письмами Минфина России. В частности, в Письме от 11.03.2012 N 03-04-08/65 указано, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные российской организации при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Аналогичное мнение было высказано и в более ранних Письмах Минфина России от 08.04.2011 N 03-03-06/1/226, от 11.06.2010 N 03-03-06/1/407.

В свою очередь, имеется судебная практика, которая говорит об обратном. В частности, ФАС Центрального округа в Постановлении от 13.10.2011 по делу N А62-439/2011 указал, что налогоплательщик правомерно учел предъявленный ему белорусскими контрагентами НДС, а также суммы налога на услуги связи, поскольку данные затраты связаны с предпринимательской деятельностью и являются экономически обоснованными.

Таким образом, сумму НДС, предъявленную российскому покупателю (организации) при приобретении услуг на территории иностранного государства, организация не вправе учесть в составе вычетов при исчислении налоговой базы по НДС, а также не имеет права учесть указанную сумму НДС в составе расходов. Сумма НДС по приобретенным услугам, местом реализации которых территория РФ не признается, может быть списана за счет собственных средств. Однако следует учитывать, что существует судебная практика, которая говорит об обратном.

Н. Г.Тарасова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.08.2012