Гражданин, имеющий подсобное хозяйство, занимается пчеловодством и продает излишки продукции (мед). Какие налоги ему следует уплатить? Должен ли он зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя?

Ответ: Гражданин, ведущий личное подсобное хозяйство и реализующий произведенную и переработанную им сельскохозяйственную продукцию, не подлежит регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Доходы, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной при ведении личного подсобного хозяйства, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц при наличии документального подтверждения соблюдения условий, установленных п. 13 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 13 ст. 217 НК РФ освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:

- если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с п. 5 ст. 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (далее - Закон N 112-ФЗ) (не более 0,5 га, если иной размер не установлен законом субъекта Российской Федерации);

- если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

Для освобождения от налогообложения рассматриваемых доходов налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).

При несоблюдении указанных условий (или одного из них), а также в отсутствие подтверждающих право на льготу документов налогоплательщик обязан уплатить НДФЛ, исчисленный по ставке 13 процентов с доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности.

Сельскохозяйственная продукция, произведенная и переработанная при ведении личного подсобного хозяйства, является собственностью граждан, ведущих личное подсобное хозяйство (п. 3 ст. 2 Закона N 112-ФЗ).

Исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основе налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона N 112-ФЗ реализация гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, сельскохозяйственной продукции, произведенной и переработанной при ведении личного подсобного хозяйства, не является предпринимательской деятельностью.

Таким образом, гражданин, имеющий подсобное хозяйство, занимающийся пчеловодством и продающий излишки продукции (мед), не подлежит регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

24.08.2012