Налогоплательщик, применяющий ЕНВД, подал в налоговый орган декларацию с нулевыми показателями. Налоговый орган указал, что в декларации не отражается фактически полученный налогоплательщиком доход

Может ли налогоплательщик, применяющий ЕНВД, подать налоговую декларацию с нулевыми показателями, если его фактический доход равен нулю?

Ответ: Налогоплательщик, применяющий ЕНВД, не может подать налоговую декларацию с нулевыми показателями, так как в основу исчисления и уплаты единого налога не может быть положен фактический доход такого налогоплательщика, даже если он равен нулю.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

В силу п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

В Письме Минфина России от 17.08.2012 N 03-11-11/250 разъясняется, что плательщик единого налога на вмененный доход рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода в связи с осуществлением одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных в п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ. Представление "нулевых" деклараций по единому налогу на вмененный доход НК РФ не предусмотрено.

Также в Письме Минфина России от 02.07.2012 N 03-11-11/196 указывается, что в том случае, если налогоплательщик перестал осуществлять предпринимательскую деятельность, в отношении которой уплачивался единый налог на вмененный доход, исходя из положений гл. 26.3 НК РФ он обязан подать в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности заявление о снятии с учета в качестве плательщика данного налога. При этом гл. 26.3 НК РФ представление "нулевых" деклараций по единому налогу на вмененный доход не предусмотрено.

Аналогичная позиция получила выражение в Письмах Минфина России от 03.07.2012 N 03-11-06/3/43, от 06.03.2012 N 03-11-11/69.

Таким образом, неполучение налогоплательщиком доходов не наделяет его правом подачи нулевой налоговой декларации по единому налогу, так как объектом является потенциальный доход налогоплательщика.

В обоснование данной позиции приведем примеры из судебной практики.

Так, в Определении ВАС РФ от 26.02.2014 N ВАС-1903/14 разъяснено, что представление нулевых деклараций по единому налогу на вмененный доход гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено, поскольку плательщики рассчитывают сумму налога исходя из вмененного, а не фактически полученного дохода.

Также в Апелляционном определении Тамбовского областного суда от 06.05.2013 N 33-1271 указывается, что до снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога на вмененный доход исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц. При этом согласно гл. 26.3 НК РФ представление "нулевых" деклараций по единому налогу на вмененный доход не предусмотрено.

Следовательно, налогоплательщик, применяющий ЕНВД и получивший фактический доход, равный нулю, не может подать нулевую декларацию по ЕНВД, так как, во-первых, это не предусмотрено нормами НК РФ, во-вторых, налогообложению подлежит при данном режиме не фактически получаемый доход, а предполагаемый, вмененный.

Д. В.Комаров

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

22.04.2014