Облагаются ли страховыми взносами и НДФЛ выплаты за дополнительные выходные дни родителям детей-инвалидов, предусмотренные ст. 262 ТК РФ?

Ответ: Выплаты за дополнительные выходные дни родителям детей-инвалидов, предусмотренные ст. 262 Трудового кодекса РФ, подлежат обложению страховыми взносами.

Что касается НДФЛ, то, по мнению Минфина России, данные выплаты подлежат обложению НДФЛ. Однако Президиум ВАС РФ придерживается противоположной позиции.

Обоснование: НДФЛ

В ст. 262 ТК РФ установлено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

В соответствии с п. 10 Разъяснения Минтруда России N 3, ФСС РФ N 02-18/05-2256 от 04.04.2000 "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами", утвержденного Постановлением Минтруда России N 26, ФСС РФ N 34 от 04.04.2000, оплата дополнительных выходных дней производится за счет средств ФСС РФ.

Следовательно, оплата дополнительных дней, которые предоставляются родителям ребенка-инвалида, производится из расчета среднего заработка за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Пункт 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в настоящее время) предусматривает освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иных выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством.

В ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ) поименованы виды государственных пособий гражданам, имеющим детей. Выплаты, осуществляемые одному из родителей (опекуну, попечителю) за дополнительные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, в перечне государственных пособий гражданам, имеющим детей, отсутствуют.

Минфин России в своих разъяснениях приходит к выводу, что оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, не является государственным пособием и подлежит обложению НДФЛ (Письма Минфина России от 24.11.2011 N 03-04-06/8-318, от 13.01.2012 N 03-04-06/8-4, от 13.06.2007 N 03-04-06-01/184).

Вместе с тем в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10 по делу N А71-3574/2009-А31, а также ФАС Московского округа от 25.07.2011 N КА-А40/7514-11 по делу N А40-52949/10-4-288 указывается, что оплата дополнительных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами, не подлежит обложению НДФЛ как иная выплата в соответствии с нормами п. 1 ст. 217 НК РФ.

В Письме от 09.08.2011 N АС-4-3/12862@ ФНС России разъясняет, что оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Закона N 81-ФЗ. Однако, принимая во внимание Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10, ФНС России разъяснила, что при рассмотрении данного вопроса следует руководствоваться арбитражной практикой, предусматривающей освобождение от обложения НДФЛ указанных выплат.

Важно отметить, что Минфин России в Письме от 01.07.2011 N 03-04-08/8-101 указал: Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10 является обязательным для применения только арбитражными судами. Также Минфин России отметил, что в целях избежания неоднозначного толкования положений п. 1 ст. 217 НК РФ в проекте федерального закона N 514481-5 "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", принятом в первом чтении 17.05.2011, из данного пункта исключено упоминание об иных доходах, освобождаемых от налогообложения.

Таким образом, в случае если организация по данному вопросу примет позицию Президиума ВАС РФ, ей следует быть готовой к тому, что возможны споры с налоговыми органами РФ.

Страховые взносы

В Письме Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19 "О начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на выплаты в пользу работников" прямо указано, что облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" как выплаты, производимые работникам в рамках трудовых отношений, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации, в частности, за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 ТК РФ).

Данный вывод также подтвержден в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 "Об уплате взносов", в котором указано, что поскольку оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, производится в рамках трудовых отношений, то независимо от источника финансирования такой выплаты она подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Л. Б.Чернышева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.08.2012