Индивидуальный предприниматель применяет ПСН. При этом у предпринимателя увеличились физические показатели - количество транспортных средств, используемых в предпринимательской деятельности. Будет ли распространяться действие патента на новые объекты? Как происходит налогообложение таких объектов?

Ответ: Если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей (количество транспортных средств, используемых в предпринимательской деятельности), то такой патент будет применяться только в отношении тех объектов, которые в нем указаны. В отношении иных объектов индивидуальный предприниматель по своему выбору может применять общий режим налогообложения или получить еще один патент для применения ПСН.

Обоснование: В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании п. 1 ст. 346.44 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

В ст. 346.47 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Форма патента на право применения патентной системы налогообложения утверждена Приказом ФНС России от 27.12.2012 N ММВ-7-3/1014@.

В соответствии с данной формой необходимо указывать показатели, характеризующие отдельные виды предпринимательской деятельности, закрепленные в пп. 10, 11, 19, 32, 33, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 346.48 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

В Письме Минфина России от 03.02.2014 N 03-11-12/3992 разъясняется, что, если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой данный налогоплательщик применяет патентную систему налогообложения, полученный патент будет действовать только в отношении объектов, указанных в патенте. В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов, не указанных в ранее полученном им патенте, индивидуальный предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения либо иные режимы налогообложения по своему выбору.

Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 27.12.2013 N 03-11-12/57779.

В Письме ФНС России от 04.07.2013 N АС-4-2/12135 также указывается, что, в случае если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой данный налогоплательщик применяет патентную систему налогообложения (например, появились новые объекты торговли или общественного питания, увеличилась численность работников и т. д.), полученный патент будет действовать только в отношении объектов (числа работников), указанных в патенте. В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов (работников), не указанных в ранее полученном им патенте, индивидуальный предприниматель вправе не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями подать заявление на получение нового патента.

(Также см. Письмо Минфина России от 22.05.2013 N 03-11-09/18174 (направлено Письмом ФНС России от 03.06.2013 N ЕД-4-3/10021).)

Таким образом, если у индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, в течение действия патента увеличилось количество транспортных средств, используемых для предпринимательской деятельности, такой патент не будет распространяться на новые транспортные средства. Патент в неизменном виде будет действовать только в отношении тех объектов, которые в нем указаны. В отношении доходов, полученных от использования новых транспортных средств, индивидуальный предприниматель по своему усмотрению имеет право применять общий режим налогообложения или ПСН путем получения еще одного патента.

Д. В.Комаров

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

22.04.2014