В ст. 221 "Профессиональные налоговые вычеты" НК РФ предусмотрен вычет по НДФЛ 30% по вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (по нормативу). Является ли этот список закрытым? Если организация выплачивает вознаграждение автору полезной модели, может ли он воспользоваться этим вычетом?

Ответ: На наш взгляд, авторы полезных моделей имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ (в том числе по нормативу) наряду с авторами изобретений и промышленных образцов.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, понесенных в процессе открытия, изобретения, создания промышленного образца.

Если указанные расходы налогоплательщика - автора открытия, изобретения и промышленного образца не могут быть подтверждены документально, то профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 30% от суммы дохода, полученного за первые два года использования данных открытий, изобретений и промышленных образцов.

В п. 3 ст. 221 НК РФ не упомянуты авторы полезных моделей.

В то же время в соответствии с частью четвертой Гражданского кодекса РФ авторы изобретений, полезных моделей или промышленных образцов (то есть граждане, творческим трудом которых создан соответствующий результат интеллектуальной деятельности, - ст. 1347 ГК РФ) имеют, по сути, равные права, в том числе исключительное право и право авторства (ст. 1345 ГК РФ). В соответствии со ст. 1355 ГК РФ государство стимулирует создание и использование изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, предоставляет их авторам, а также патентообладателям и лицензиатам, использующим соответствующие изобретения, полезные модели и промышленные образцы, льготы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Изложенное позволяет сделать вывод: отсутствие в п. 3 ст. 221 НК РФ упоминания авторов полезных моделей в числе лиц, имеющих право на использование профессионального налогового вычета при определении размера налоговой базы по НДФЛ, не может рассматриваться в качестве сознательного и обоснованного решения законодателя о непредоставлении указанным лицам данного налогового вычета. Из содержания п. 3 ст. 221 НК РФ следует, что вычет применяется при определении налоговой базы по любым доходам, полученным от использования продуктов интеллектуальной собственности.

На наш взгляд, авторы полезных моделей имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в соответствии с п. 3 ст. 221 НК РФ (в том числе по нормативу) наряду с авторами изобретений и промышленных образцов.

Косвенным подтверждением данного вывода может являться разъяснение, содержащееся в Постановлении ФАС Поволжского округа от 14.10.2004 по делу N А55-16295/03-39.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

23.08.2012