Индивидуальный предприниматель уполномочил своего представителя - физическое лицо в силу доверенности подать налоговую отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения. Доверенность исполнена в письменной форме, содержит подпись и печать индивидуального предпринимателя. Налоговый орган отказался принять налоговую отчетность, мотивировав это тем, что индивидуальный предприниматель обязан выдать своему представителю нотариальную доверенность. Правомерно ли требование о представлении нотариальной доверенности?

Ответ: Представитель налогоплательщика - индивидуального предпринимателя должен иметь нотариально удостоверенную доверенность или доверенность, приравненную к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Обоснование: Из норм п. 1 ст. 26 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

Следовательно, налогоплательщик может доверить право представительства его интересов при взаимоотношениях с налоговыми органами иному лицу, если законом прямо не указано иное.

Кроме того, нормы п. 1 ст. 29 НК РФ указывают, что уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Соответственно, физическое лицо может являться представителем индивидуального предпринимателя ввиду прямого указания закона.

Пунктом 3 ст. 29 НК РФ установлено, что уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Нормами п. 5 ст. 185 Гражданского кодекса РФ установлено, что доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Основываясь на нормах п. 1 ст. 185 ГК РФ, доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

По смыслу приведенной нормы следует, что доверенность уполномочивает лицо, которому выдана данная доверенность, на совершение юридически значимых действий от имени доверителя.

Отметим, что нормами п. 3 ст. 185 ГК РФ установлен перечень доверенностей, которые приравнены к нотариальным. Доверенность на подачу налоговой отчетности в данном перечне не поименована, кроме того, следует считать данный перечень исчерпывающим.

На основании абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальный предприниматель является физическим лицом.

Учитывая данную норму, а также положение п. 3 ст. 29 НК РФ, следует заключить, что доверенность на представительство интересов индивидуального предпринимателя в налоговых правоотношениях должна быть нотариально удостоверена.

Следует иметь в виду, что позиции Минфина России и ФНС России по данному вопросу противоположны.

Так, финансовое ведомство в Письме от 09.10.2009 N 03-02-07/2-166 указало, что представитель налогоплательщика - физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, должен иметь нотариально удостоверенную доверенность или доверенность, приравненную к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ, подтверждающую в установленном порядке личность и полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика.

ФНС России в Письме от 10.08.2009 N ШС-22-6/627@ "О направлении информации" указывает, что уполномоченный представитель налогоплательщика - индивидуального предпринимателя осуществляет свои полномочия по представлению отчетности и иных сведений в налоговый орган на основании доверенности, оформленной в соответствии с требованиями п. 5 ст. 185 ГК РФ.

То есть достаточно доверенности, выданной индивидуальному предпринимателю.

В данном случае считаем, что следует руководствоваться более поздней позицией Минфина России.

Кроме того, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2011 по делу N А21-7618/2010 (Определением ВАС РФ от 27.09.2011 N ВАС-12487/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) сделан вывод, что простая письменная доверенность от имени предпринимателя не является доказательством полномочий лица, представляющего его интересы в налоговых отношениях.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

23.08.2012