Работник, взяв деньги под отчет, после продолжительной болезни умер. Можно ли взыскать задолженность по подотчетной сумме с его наследников, а в случае невозможности взыскания признать данную задолженность безнадежной для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Организация вправе обратиться к наследникам работника, взявшего деньги под отчет и умершего, с требованием погашения задолженности по подотчетной сумме. Долг умершего гражданина признается в целях исчисления налога на прибыль безнадежным и списывается до истечения срока исковой давности, если у должника отсутствуют наследники или никто из них не принял наследства. Если организация не воспользовалась возможностью взыскать долг за счет наследуемого имущества гражданина, то списать задолженность можно будет только после истечения срока исковой давности.

Обоснование: Налоговый кодекс РФ предусматривает исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения прибыли. Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются следующие долги перед налогоплательщиком:

- долги, по которым истек установленный срок исковой давности;

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно п. 1 ст. 416 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает.

Для признания задолженности безнадежной достаточно наличия хотя бы одного из указанных оснований. Внимание следует обратить на случай, когда обязательство прекращается по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством.

Согласно п. 1 ст. 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором. В силу п. 1 ст. 418 ГК РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

Полагаем, что обязательство работника по возврату денег, взятых под отчет, не прекращается его смертью, поскольку может быть исполнено без его личного участия и не связано неразрывно с его личностью.

Ответственность наследников по долгам наследодателя предусмотрена ст. 1175 ГК РФ. Согласно п. 3 ст. 1175 ГК РФ кредиторы наследодателя вправе предъявить свои требования к принявшим наследство наследникам в пределах сроков исковой давности, установленных для соответствующих требований.

Таким образом, общество вправе обратиться к наследникам работника с целью погашения задолженности по подотчетным суммам.

В то же время в состав наследства не входят права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами (ст. 1112 ГК РФ).

Таким образом, обязательство, прекращенное в связи со смертью должника, исполнение которого не может быть произведено без личного участия должника или которое неразрывно связано с личностью должника (наследодателя), признается безнадежным долгом, учитываемым в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

По мнению Минфина России, долг гражданина признается нереальным к взысканию по причине смерти должника, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства (Письма Минфина России от 28.09.2009 N 03-03-06/1/622, от 24.02.2009 N 03-02-07/1-87).

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.12.2008 N А58-170/06-Ф02-6199/08 пояснено, что, если организация не может взыскать задолженность с гражданина по причине его смерти, она обязана обратиться к его наследникам. Если никто из наследников не принял наследства, это должно быть документально подтверждено, так же, как и недостаточная для погашения задолженности сумма наследства.

Следовательно, организации надо обратиться к наследникам работника, и, только убедившись в невозможности взыскания долга за счет наследства, можно учесть его сумму в расходах.

Таким образом, долг умершего гражданина в виде средств, выданных под отчет, признается в целях исчисления налога на прибыль безнадежным долгом и списывается до истечения срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ), если у должника отсутствуют наследники или никто из них не принял наследства. Если организация не воспользовалась возможностью взыскать долг за счет наследуемого имущества гражданина, то списать задолженность можно будет только после истечения срока исковой давности.

С. В.Тимошкова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

С. В.Соболева

Группа компаний

"Аналитический Центр"

23.08.2012