Организация осуществляет добычу углеводородного сырья (нефти). При добыче нефти осуществляется забор попутной пластовой воды (в смеси с нефтью), то есть целенаправленную добычу воды организация не осуществляет. При определении объекта налогообложения по водному налогу в законодательстве используется термин "забор воды". Основания отсутствия объекта налогообложения в п. 2 ст. 333.9 НК РФ сформулированы исчерпывающим образом. Является ли забор попутной воды в смеси с нефтью объектом налогообложения по водному налогу, принимая во внимание норму пп. 14 п. 2 ст. 333.9 НК РФ, а также то, что организация закачивает воду обратно в пласт?

Ответ: Забор попутной пластовой воды, которая закачивается в пласт, при добыче нефти подлежит обложению водным налогом.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 333.8 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 333.9 НК РФ. При применении п. 1 ст. 333.8 НК РФ следует иметь в виду, что специальное и (или) особое водопользование осуществлялось в соответствии с Водным кодексом РФ от 16.11.1995 N 167-ФЗ, утратившим силу с 1 января 2007 г. в связи с введением в действие Водного кодекса РФ от 03.06.2006 N 74-ФЗ (далее - ВК РФ), который уже не содержит понятий "специальное" и "особое водопользование" и их определения. Согласно ч. 3 ст. 9 ВК РФ юридические лица приобретают право пользования подземными водными объектами по основаниям и в порядке, которые установлены законодательством о недрах.

В соответствии с позицией Минфина России, изложенной в Письме от 12.10.2007 N 03-06-03-02/14, пользование подземными водными объектами является объектом налогообложения по водному налогу, а водопользователи, осуществляющие данный вид водопользования, являются плательщиками водного налога в соответствии с гл. 25.2 "Водный налог" НК РФ на основании лицензий на право пользования недрами в целях добычи подземных вод, выданных как до 1 января 2007 г., так и после этого срока.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 333.9 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по водному налогу признается забор воды из водных объектов. К подземным водным объектам относятся бассейны подземных вод, водоносные горизонты (ч. 5 ст. 5 ВК РФ). Определение понятий указанных водных объектов в указанной статье ВК РФ отсутствует. В то же время ст. 17 ранее действовавшего Водного кодекса РФ определяла водоносный горизонт как воды, сосредоточенные в трещинах и пустотах горных пород и находящиеся в гидравлической связи, а бассейн подземных вод - как совокупность водоносных горизонтов, расположенных в недрах. В Общероссийском классификаторе полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 25.12.2002 N 503-ст (далее - Классификатор), подземные воды выделены в отдельную группировку 2 "Подземные воды". При классификации подземных вод используется классификация, широко распространенная в хозяйственной деятельности (введение к Классификатору). В соответствии с Приложением Б "Пояснения наименований подземных вод" к Классификатору пластовые воды в отдельную подгруппу не выделены. Согласно Горной энциклопедии в нефтепромысловой геологии под пластовыми водами понимают воды, находящиеся в нефтяном пласте, или нефтяные воды (законтурные, подошвенные, промежуточные пластовые). Особенность пластовой воды заключается в том, что она, в отличие от обычной, встречающейся на поверхности земли и в верхних водоносных горизонтах, пресной воды, обладает высокой степенью минерализации (йод, бром, магний, литий, бор и др.). В соответствии с преамбулой Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" подземные воды отнесены к иным специфическим минеральным ресурсам. Таким образом, за подземными водами общепризнаны одновременно статус водного ресурса и статус минерального ресурса (для глубоких горизонтов, содержащих минеральные, термальные и рассольные воды). Приведенные положения позволяют сделать вывод, что пластовые воды относятся к бассейну подземных вод.

В п. 2 ст. 333.9 НК РФ приведен исчерпывающий перечень видов и целей водопользования, не признаваемых объектами налогообложения по водному налогу. В частности, в соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 333.9 НК РФ не признается объектом налогообложения забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод. Действующее налоговое законодательство не содержит нормы, устанавливающей специальное (для целей налогообложения) содержание понятия "дренажные воды", в связи с этим и в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ данное понятие для целей налогообложения должно использоваться в том значении, в котором оно используется в водном законодательстве. В соответствии с п. 13 ст. 1 ВК РФ под дренажной водой понимаются воды, отвод которых осуществляется дренажными сооружениями для сброса в водные объекты. В соответствии с ГОСТ 19185-73 "Государственный стандарт Союза ССР. Гидротехника. Основные понятия. Термины и определения", утвержденным Постановлением Госстандарта СССР от 31.10.1973 N 2410, дренаж - это устройство для сбора и отвода профильтровавшихся и подземных вод. Соответственно, дренажным сооружением может признаваться инженерное сооружение любого типа (забор, скважина и сброс), предназначенное исключительно для отвода подземной воды с целью сброса в поверхностный водный объект. В соответствии с указанными выше нормами квалифицирующими признаками для признания забираемой воды как дренажной являются способ забора (с использованием специальных дренажных сооружений) и цель забора (для сброса в поверхностный водный объект). Данные выводы изложены в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2011 N 09АП-32149/2011. Исходя из такого подхода забор попутной пластовой воды в смеси с нефтью для технологического обеспечения водой процесса добычи нефти в качестве нефтевытесняющего агента для целей обложения водным налогом не относится к коллекторно-дренажным водам. Однако в данном случае следует отметить Письмо Минфина России от 21.06.2006 N 03-07-03-04/28, в котором разъяснено, что согласно пп. 14 п. 2 ст. 333.9 НК РФ не признается объектом налогообложения забор воды из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод предприятиями, добывающими полезные ископаемые и использующими для своих нужд шахтно-рудничные и коллекторно-дренажные воды. Тем не менее в последних по времени разъяснениях финансовое ведомство указывает, что забор воды из подземного водного объекта в целях последующего закачивания воды в пласт при разработке нефтяного месторождения не включен в перечень объектов водопользования, не признаваемых объектами налогообложения по водному налогу, и подлежит обложению водным налогом в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 15.05.2012 N 03-06-05-01/60 (направлено налоговым органам для сведения и руководства в работе Письмом ФНС России от 30.05.2012 N ЕД-4-3/8808@), от 06.04.2012 N 03-06-06-01/10). Таким образом, можно прийти к выводу, что забор попутных пластовых вод при добыче нефти, используемых для технологических нужд, является объектом налогообложения по водному налогу.

Е. В.Орлова

ООО "Комо"

22.08.2012