Организация осуществляет деятельность по розничной продаже продуктов питания. В ходе розничной продажи имеют место товарные потери. Учетной политикой организации для целей налогообложения не установлено, что данные потери учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль

Может ли организация учитывать товарные потери (не обусловленные естественной убылью) для целей исчисления налога на прибыль, если это не отражено в ее учетной политике?

Ответ: Расходы, выраженные в виде товарных потерь, по нашему мнению, могут быть учтены налогоплательщиком для целей налогообложения даже в случае отсутствия указания данного факта в учетной политике организации, однако в случае возникновения претензий у налогового органа организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: Как следует из п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из п. 2 ст. 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Подпунктом 2 п. 7 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Таким образом, налогоплательщик может учитывать потери от недостачи товарных запасов в соответствии с требованиями законодательства.

Помимо этого нормами пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией.

Пунктом 131 ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" (утв. Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст) установлено, что товарные потери - это потери товаров при их перевозке, хранении и реализации.

Следует заключить, что товарные потери не обусловлены процессами естественной убыли.

Из анализа судебной практики следует.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 25.02.2011 N А33-4681/2010, рассматривая спор о доначислении налоговым органом суммы налога на прибыль организации, которая, по мнению налогового органа, неправомерно учла в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, товарные потери, определил, что данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в рамках норм пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Суд отметил, что названные потери выявляются, актируются и списываются ежедневно непосредственно в процессе предпродажной подготовки и продажи продовольственных товаров, а не в процессе инвентаризации товарно-материальных ценностей, не связаны с действиями (бездействием) виновных лиц и не обусловлены процессами естественной убыли.

Суд не принял во внимание тот факт, что учетной политикой организации такая возможность не предусмотрена.

Аналогичная позиция высказана ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлениях от 21.02.2011 N А33-5596/2010 и от 16.02.2011 N А33-4902/2010.

Из приведенной судебной практики можно заключить, что расходы, выраженные в виде товарных потерь, могут быть учтены налогоплательщиком для целей налогообложения даже в случае отсутствия указания данного факта в учетной политике организации.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

22.08.2012