Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и учла затраты на приобретение оборудования в составе основных средств. Через два года данное оборудование утилизировано как пришедшее в негодность. Нужно ли восстановить расходы на приобретение этих основных средств?

Ответ: В случае утилизации основных средств, пришедших в негодность, до истечения трех лет с даты учета расходов на их приобретение организацией на УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы") пересчет налоговой базы по п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ не производится.

Обоснование: Стоимость основных средств при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" списывается на расходы равными долями ежеквартально до конца календарного года после их оплаты и введения в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Но в случае реализации (передачи) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение нужно пересчитать налоговую базу с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

То, как следует пересчитывать налоговую базу, разъясняет Минфин России в Письмах от 19.02.2009 N 03-11-04/2/174, от 20.11.2008 N 03-11-04/2/174 и от 28.12.2004 N 03-03-02-04/1-106.

Так, налогоплательщик должен исключить из состава расходов расходы на приобретение основных средств за весь период пользования основными средствами и принять вместо них в расходы суммы начисленной амортизации за период пользования основными средствами.

Однако норма п. 3 ст. 346.16 НК РФ указывает на необходимость пересчета налоговой базы лишь в случае реализации (передачи) основного средства.

Статья 39 НК РФ признает реализацией (передачей) товаров переход на возмездной (в некоторых случаях безвозмездной) основе права собственности на эти товары от одного лица к другому лицу.

При утилизации основных средств не происходит перехода права собственности на них.

Поэтому в случае выбытия основного средства в связи с невозможностью дальнейшего его использования до истечения трех лет с момента приобретения пересчитывать налоговую базу не требуется.

Ю. Ю.Каменная

ООО "Культтовары-Биником"

22.04.2014