Налогоплательщиком в 2008 г. был получен кредит в иностранной валюте в банке по ставке 10% годовых с ежемесячным погашением процентов и части кредита

С февраля 2009 г. по март 2010 г. выплаты по кредиту не производились. С банком было заключено мировое соглашение, согласно которому налогоплательщик должен выплатить основной долг по кредиту и штрафы (пени).

По условиям кредитного договора при несвоевременном внесении платежа в погашение основного долга по кредиту образуется просроченная задолженность, на сумму которой проценты за пользование кредитными средствами не начисляются. Ссылаясь на вышеуказанные условия, в 2011 г. банк выступил в качестве налогового агента по НДФЛ и сообщил в налоговый орган о том, что налогоплательщик получил за 11 месяцев в 2009 г. и 2 месяца в 2010 г. материальную выгоду от беспроцентного пользования заемными средствами. Полученная материальная выгода рассчитана по ставке 9% годовых. НДФЛ исчислен по ставке 35%.

Можно ли считать проценты на сумму не погашенного в срок кредита материальной выгодой налогоплательщика в целях исчисления НДФЛ? Если да, то каким образом исчисляется налоговая база по НДФЛ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 августа 2012 г. N 03-04-05/6-989

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 ст. 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 212 Кодекса при получении указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Таким образом, если условиями кредитного договора (или мирового соглашения) предусмотрена уплата процентов (платежей) за пользование заемными средствами по ставке, превышающей 9 процентов годовых, от уплаты которых налогоплательщик не освобожден, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в таком случае не возникает.

Определение материальной выгоды в отношении процентов на сумму не погашенного в срок кредита ст. 212 Кодекса не предусмотрено.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

22.08.2012