Как получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ, если квартира приобретается одним из родителей в общую равнодолевую собственность с несовершеннолетним ребенком?

Ответ: В случае если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. Указанные разъяснения даны в п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П (далее - Постановление КС РФ N 5-П).

Обоснование: Вопрос о том, вправе ли родитель, приобретающий квартиру за счет собственных средств в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ, был предметом изучения Конституционного Суда РФ, который вынес по нему Постановление КС РФ N 5-П. В нем был сделан вывод, что у родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, имеется право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, предусмотренного положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (1 млн руб.), несмотря на то что по общему правилу при приобретении жилого объекта в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности.

Соответствующие положения резолютивной части Постановления КС РФ N 5-П действуют непосредственно и не требуют подтверждения другими государственными органами и должностными лицами. Данный подход разделяется Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (Письмо от 16.05.2008 N 03-04-05-01/164).

Однако, по нашему мнению, некоторые положения Постановления КС РФ N 5-П требуют дополнительных разъяснений.

Во-первых, необходимо четко указать, что положения Постановления КС РФ N 5-П применимы исключительно к описанной в нем ситуации: приобретение квартиры одним родителем и любым количеством несовершеннолетних детей. При приобретении жилья с участием двух родителей, а также с участием иных совершеннолетних лиц имущественный налоговый вычет, по нашему мнению, должен предоставляться в обычном порядке. Как указал Минфин России в Письме от 19.07.2011 N 03-04-05/7-521, толкование правовых позиций Конституционного Суда РФ, изложенных в Постановлении КС РФ N 5-П, с целью их применения в случаях приобретения имущества не одним родителем, а двумя в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми может дать только Конституционный Суд РФ.

Во-вторых, практическое выполнение п. 2 резолютивной части Постановления КС РФ N 5-П возможно лишь с учетом положений п. 7 ст. 78 НК РФ, ограничивающих срок подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога тремя годами со дня уплаты такой суммы. Таким образом, в 2011 г. налогоплательщики вправе подать налоговые декларации по НДФЛ (в том числе уточненные) за налоговые периоды 2008 - 2010 гг. в налоговый орган по месту жительства с целью получения имущественного налогового вычета.

Как указала ФНС России в Письме от 26.11.2009 N 3-5-04/1737, применять норму пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в том ее конституционно-правовом смысле, который был выявлен Конституционным Судом РФ, следует с момента ее принятия, то есть с момента вступления в силу части второй НК РФ (с 1 января 2001 г.). Таким образом, налогоплательщик, приобретший в 2002 г. квартиру в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком, имеет право на получение имущественного налогового вычета по доле квартиры, оформленной в собственность этого ребенка.

Однако в 2011 г. корректировка налоговой базы по доходам 2007 г. и ранее производиться не сможет, что косвенно подтверждается положениями п. 3 резолютивной части Постановления КС РФ N 5-П. Из этих положений следует, что правоприменительные решения, не соответствующие Постановлению КС РФ N 5-П, подлежат пересмотру, если для этого нет иных препятствий, к которым как раз и относится ст. 78 НК РФ.

В-третьих, несмотря на факт приобретения несовершеннолетним ребенком квартиры в общую долевую собственность с родителем, которому имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение такой квартиры предоставляется в полном размере, в будущем такой ребенок будет вправе претендовать на получение такого вычета по расходам на приобретение другого жилого объекта. Указанное также подтверждается мнением Минфина России, содержащимся в Письме от 30.03.2011 N 03-04-05/9-199.

К. В.Котов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.08.2012