Гражданин РФ в январе 2012 г. продал автомобиль, который находился в собственности этого физического лица три года. Сумма доходов от продажи автомобиля значительно меньше суммы расходов на его приобретение. Учитывая, что продавец автомобиля с февраля 2012 г. будет работать за границей РФ и по итогам года потеряет статус резидента РФ, нужно ли ему платить НДФЛ по доходам от продажи автомобиля?

Ответ: Доходы от продажи гражданином РФ в январе 2012 г. автомобиля, поставленного на регистрационный учет в России, который находился в собственности этого физического лица три года, подлежат декларированию и налогообложению НДФЛ в РФ, так как с февраля 2012 г. физическое лицо утратит статус резидента РФ.

Обоснование: Согласно положениям ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, являются доходы от источников в России. В соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации имущества, находящегося на ее территории. Пунктом 3 ст. 224 НК РФ предусмотрено, что такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов.

В целях применения налоговой ставки налоговый статус физического лица (является налоговым резидентом РФ или нет) определяется за налоговый период (календарный год), в котором налогоплательщик получил соответствующие доходы, с учетом количества дней пребывания в таком периоде на территории России (более или менее 183 дней).

Исходя из п. 17.1 ст. 217 НК РФ к налогоплательщикам-нерезидентам нельзя применить положения об освобождении от налогообложения доходов от продажи имущества, принадлежавшего таким физическим лицам более трех лет.

А из п. 4 ст. 210 НК РФ следует, что для доходов, в отношении которых предусмотрены иные (нежели 13 процентов) налоговые ставки, налоговая база определяется без применения положений, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Таким образом, если налогоплательщик продал автомобиль (который был поставлен на регистрационный учет в России) в налоговом периоде, в котором он не являлся налоговым резидентом РФ, то он не вправе уменьшить сумму полученного дохода от продажи этого имущества на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода.

Статья 41 НК РФ об экономической выгоде содержит общие принципы определения дохода и не применяется в случаях, когда в отношении конкретного вида дохода положениями части второй НК РФ установлен специальный порядок расчета налоговой базы.

Учитывая изложенное, доходы от продажи нерезидентом автомобиля, поставленного на регистрационный учет в России, подлежат налогообложению и декларированию на основании пп. 2 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ.

К. В.Котов

Советник отдела

налогообложения физических лиц

Управления налогообложения

ФНС России

20.08.2012