Индивидуальный предприниматель применяет УСН на основе патентов по нескольким видам деятельности. Может ли налоговый орган лишить предпринимателя права на применение данного налогового режима по всем патентам, если по одному из них были нарушены условия оплаты?

Ответ: В случае если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патентов по нескольким видам деятельности, нарушил условия оплаты по одному из них, он лишается права на применение УСН на основе патента только по данному виду деятельности.

Обоснование: Особенности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента регламентируются ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

Применение такого специального режима возможно только для видов деятельности, указанных в п. 2 данной статьи, причем решение о возможности ее применения на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Патент выдается предпринимателю налоговым органом на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности на период от 1 до 12 месяцев, что указано в п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ. Для получения патента предпринимателю необходимо подать заявление в налоговую инспекцию не позднее чем за один месяц до начала применения данного режима налогообложения.

При этом необходимо отметить, что предприниматель обязан своевременно производить оплату выданного патента согласно п. п. 8 и 10 вышеназванной статьи. В частности, п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ устанавливает, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Что касается несвоевременного внесения оплаты этой части в бюджет, то налоговый орган вправе лишить предпринимателя права на применение УСН на основе не оплаченного в установленный срок патента. Об этом говорится в п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ.

Между тем положения законодательства о налогах и сборах Российской Федерации не содержат положений, в соответствии с которыми при нарушении условий применения одного патента индивидуальный предприниматель автоматически лишается и всех иных патентов, полученных по тем видам деятельности, по которым условия применения УСН на основе патента им соблюдались.

Таким образом, не исполнив обязанности по оплате одного полученного патента и лишившись права на его применение (и перейдя на общую систему налогообложения по данному виду деятельности), предприниматель вовсе не теряет возможность пользоваться всеми остальными патентами, условия по которым соблюдены. Налоговое законодательство не содержит запрета на одновременное применение УСН на основе патента в отношении видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, и общего режима налогообложения в отношении иных видов деятельности.

Следовательно, можно сделать вывод о том, что при применении УСН на основе нескольких патентов условия применения каждого из них и выполнение обязанностей, установленных налоговым законодательством для каждого из них, учитываются отдельно.

Подтверждение этому дает и судебная практика. В Постановлении ФАС Московского округа от 16.02.2012 N А40-16731/11-75-71 суд поддержал налогоплательщика в подобной ситуации.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

20.08.2012