Согласно ст. 109 Семейного кодекса РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании исполнительного листа, должна ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет данного лица лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841. При этом согласно п. 4 названного Перечня взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством. Каков порядок взыскания и выплаты алиментов, в случае когда работнику организации в течение одного месяца выплачиваются отпускные, премия и заработная плата:

удержание и выплата алиментов производятся один раз в месяц в день выдачи заработной платы со всех видов доходов, полученных работником в течение месяца, после удержания всех налогов

или

не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты каждого дохода после удержания всех налогов?

Ответ: По нашему мнению, взыскание алиментов с суммы отпускных и заработной платы, выплачиваемой при уходе в отпуск, следует производить при фактической выплате денежных средств работнику, а перечислять удержанные алименты - в трехдневный срок со дня данной выплаты.

Вместе с тем алименты с заработной платы, выплачиваемой по окончании очередного текущего месяца, включая премии, удерживаются в последний рабочий день месяца и перечисляются в трехдневный срок со дня данной выплаты.

Обоснование: Статьей 80 Семейного кодекса РФ предусмотрено взыскание алиментов на несовершеннолетних детей. При отсутствии добровольных выплат алименты могут быть взысканы в судебном порядке (п. 2 ст. 80 СК РФ), при этом взыскание производится ежемесячно (п. 1 ст. 81 СК РФ).

Согласно ст. 82 СК РФ взыскание алиментов производится из заработка и иных доходов согласно Перечню видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (далее - Перечень). На основании п. 1 Перечня удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной формах, в том числе:

- с заработной платы, начисленной по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время, за выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), выданной в неденежной форме, или с комиссионного вознаграждения, с заработной платы, начисленной преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки (пп. "а");

- с премий и вознаграждений, предусмотренных системой оплаты труда (пп. "и");

- с суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во всех случаях, предусмотренных законодательством о труде, в том числе во время отпуска (пп. "к").

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством (п. 4 Перечня).

При перечислении сумм алиментов, удержанных по исполнительным листам, следует руководствоваться ст. 109 СК РФ, на основании которой администрация организации по месту работы лица, уплачивающего алименты, обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и (или) иного дохода лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

В силу норм ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно ч. 1 ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Обычной практикой в организациях является выплата аванса (чаще всего фиксированной суммы в пределах 30 - 50 процентов от оклада и без удержаний), а по окончании месяца - заработной платы с учетом выплаченного аванса. При этом компенсационные и стимулирующие выплаты осуществляются только один раз в месяц - в день выплаты заработной платы. Выплата аванса по заработной плате, по существу, является предварительной выплатой части заработной платы. Согласно Постановлению Совмина СССР от 23.05.1957 N 566 "О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца" размер аванса в счет заработной платы рабочих за первую половину месяца определяется соглашением администрации предприятия (организации) с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора, однако минимальный размер указанного аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.

Таким образом, конкретные сроки выплаты заработной платы, в том числе аванса (конкретные числа календарного месяца), а также его размер определяются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

По нашему мнению, из буквального толкования содержания нормы ст. 136 ТК РФ не следует, что и удержания из заработной платы также должны производиться дважды в месяц.

В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика, указанных в п. 2 ст. 226 НК РФ, при фактической выплате денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, либо по его поручению третьим лицам, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 223 НК РФ определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

На основании п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Таким образом, налоговые агенты обязаны производить исчисление, удержание и перечисление в бюджет сумм НДФЛ с начисленной налогоплательщику заработной платы, в том числе и с сумм аванса по заработной плате и премии, только один раз в месяц по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.

Данный вывод согласуется с позицией Минфина России, изложенной в Письмах от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214 и от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209.

По данному вопросу также имеются судебные акты, придерживающиеся аналогичной позиции (Постановление ФАС Поволжского округа от 04.10.2007 N А55-1674/2007-53).

По вопросу, касающемуся сроков перечисления налоговыми агентами сумм налога, удерживаемых при выплате работникам сумм с суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во всех случаях, предусмотренных законодательством о труде, в том числе за время отпуска, существует неоднозначная позиция.

По данному поводу имеются две противоположные точки зрения.

По мнению Минфина России и ФНС России, суммы оплаты отпуска не являются выплатами дохода за выполнение трудовых обязанностей работника, поскольку в соответствии со ст. ст. 106 и 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей (Письма Минфина России от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349, ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@).

Согласно позиции, изложенной в Письме УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@, НДФЛ удерживается с сумм оплаты отпуска при фактической выплате денежных средств налогоплательщику и перечисляется в бюджет в сроки, которые предусмотрены в п. 6 ст. 226 НК РФ. При этом дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 20.02.2008 N А05-5345/2007 пришел к выводу о том, что, поскольку организация перечисляла своим работникам доход в виде отпускных выплат на счета в банках, она обязана была удерживать и перечислять НДФЛ не по окончании месяца, а не позднее чем на следующий день после перечисления денежных средств на счета налогоплательщиков.

Однако некоторые суды придерживаются иной точки зрения.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 30.09.2010 N А56-41465/2009 пришел к выводу о том, что при выплате дохода в виде оплаты труда в силу п. 6 ст. 226 и п. 2 ст. 223 НК РФ налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода.

Аналогичного мнения придерживаются судебные органы в Постановлении ФАС Уральского округа от 05.08.2010 N Ф09-9955/09-С3.

На практике, как правило, одновременно с выплатой среднего заработка, сохраняемого за работником за время отпуска, последнему начисляется заработная плата за дни, отработанные с 1-го числа месяца, на который приходится дата начала отпуска, до даты наступления отпуска. Соответственно, с общей суммы, складывающейся из начисленных среднего заработка, сохраняемого за работником за время отпуска, и заработной платы (далее по тексту - отпускные и заработная плата), удерживается НДФЛ. Следовательно, с работника, выплачивающего алименты, работодатель вправе удержать (взыскать) сумму алиментов. Разница между общей суммой отпускных и заработной платы, за вычетом НДФЛ и алиментов, подлежит выплате работнику в соответствии со ст. 136 ТК РФ не позднее чем за три дня до начала ежегодного оплачиваемого отпуска.

Таким образом, учитывая норму ст. 109 СК РФ, позицию налоговых органов и неоднозначную судебную практику, консультанты считают, что взыскание алиментов с суммы отпускных и заработной платы, выплачиваемой при уходе в отпуск, следует производить при фактической выплате денежных средств работнику, а перечислять удержанные алименты - в трехдневный срок со дня данной выплаты.

Вместе с тем алименты с заработной платы, выплачиваемой по окончании очередного текущего месяца, включая премии, удерживаются в последний рабочий день месяца и перечисляются в трехдневный срок со дня данной выплаты.

Аудиторско-консультационная группа

"Коллегия Налоговых Консультантов"

19.08.2012