Организация является плательщиком НДС. Нужно ли корректировать формы N ТОРГ-12 и ТТН при выставлении корректировочного счета-фактуры?

Ответ: Организация - плательщик НДС должна корректировать формы N ТОРГ-12 и ТТН при выставлении корректировочного счета-фактуры.

Обоснование: Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в Налоговый кодекс РФ, выставление корректировочного счета-фактуры фактически оформляет для целей НДС исправление первичного счета-фактуры.

Форма N ТОРГ-12 приведена в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций и утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

Поскольку формы N ТОРГ-12 и ТТН являются первичными учетными документами, порядок внесения исправлений в них должен происходить в соответствии с п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. п. 4.2 и 4.3 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105.

ФНС России в Письме от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@ указывает на то, что счет-фактура выставляется после оформления отгрузочных документов, предусмотренных нормативно-правовыми актами Российской Федерации, в том числе товарно-транспортных накладных или товарных накладных. В связи с этим в части наименования товаров, их количества, цены и стоимости счет-фактура должен соответствовать отгрузочному документу, на основании которого выставлен.

Более того, согласно п. 10 ст. 172 НК РФ корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами товаров при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества отгруженных товаров.

Таким образом, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры, в том числе при наличии первичных документов: акта об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2) или товарной накладной (форма N ТОРГ-12) (Письмо Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48).

Из вышесказанного следует, что внесение исправлений в данные документы необходимо при выставлении корректировочного счета-фактуры в том числе и потому, что сведения, указанные в первичных учетных документах, должны быть достоверны и отражать реальные операции (данный вывод следует из анализа п. 1 ст. 1, п. п. 1, 4 и 5 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

18.08.2012