Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". По договору долевого участия в строительстве организация полностью оплатила организации-застройщику ориентировочную стоимость нежилого помещения. В договоре долевого участия в строительстве прописаны площадь помещения, договорная стоимость 1 кв. м и ориентировочная стоимость объекта, а также указано, что фактическая площадь объекта уточняется после получения разрешения на ввод в эксплуатацию. Если по результатам обмера площадь изменится, то либо застройщик обязан возвратить организации денежные средства, либо организация должна доплатить. В 2012 г. подписан акт приема-передачи и получено свидетельство о госрегистрации права, согласно которому площадь помещения оказалась меньше предполагаемой. Также в акте отмечено, что условия по финансированию строительства исполнены. Организация-застройщик признана банкротом, переплаченные денежные средства по договору долевого участия в строительстве нереальны для взыскания. Вправе ли организация учесть эту переплату в первоначальной стоимости объекта или включить в расходы при УСН?
Ответ: Сумма переплаты денежных средств по договору долевого участия в строительстве нежилого помещения, нереальная ко взысканию, не может быть учтена в первоначальной стоимости основного средства и не может быть включена в состав расходов по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Обоснование: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Об этом сказано в пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
А согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Так, в этой норме предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Исходя из этого сумма переплаты денежных средств по договору долевого участия в строительстве нежилого помещения, нереальная к взысканию, не может быть учтена в первоначальной стоимости основного средства.
Также следует иметь в виду, что перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы в виде сумм безнадежной дебиторской задолженности банкрота в вышеуказанный перечень расходов не включены.
Таким образом, расходы в виде переплаты денежных средств по договору долевого участия в строительстве нежилого помещения, нереальной к взысканию, не учитываются в составе расходов по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
С. Б.Пахалуева
Ведущий советник
отдела специальных налоговых режимов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
17.08.2012