Организация с 1 января 2012 г. перешла с ОСН на УСН с объектом "доходы минус расходы". В декабре 2011 г. были получены материалы - 10 шт. по 100 руб/шт. + НДС 18 руб/шт. Всего накладная на 1180 руб., в том числе НДС 180 руб. НДС принят к вычету в 2011 г. Оплаты в 2011 г. не было. В декабре передано в эксплуатацию три материала. Остаток на складе на 1 января 2012 г. - 7 штук на сумму 700 руб. НДС на них восстановлен и принят в расходы в 2011 г. Накладную на сумму 1180 руб. оплатили в январе 2012 г. Вправе ли организация при оплате в январе 2012 г. принять в расходы 700 руб. (7 шт. x 100 руб.)?

Ответ: Организация, перешедшая с 1 января 2012 года с общей системы налогообложения (с использованием метода начисления) на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при наличии на складе остатка материалов на 1 января 2012 года в сумме 700 руб. (7 шт. x 100 руб.), оплаченного в январе 2012 года, вправе принять в расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы на приобретение данного остатка материалов в сумме 700 руб. (7 шт. x 100 руб.).

Обоснование: Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают материальные расходы (в том числе расходы на приобретение материалов) в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

При этом пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ предусмотрено специальное правило для организаций, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений. Согласно этому правилу расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения.

Исходя из этого при оплате накладной в полной сумме в январе 2012 г. и при наличии остатка материалов на складе на момент перехода организации с ОСН (с использованием метода начисления) на УСН расходы на приобретение остатка материалов в сумме 700 руб. могут быть учтены на дату оплаты.

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

17.08.2012