Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), приобрела две справочно-правовые системы. Может ли организация признать в расходах стоимость поставки и обслуживания СПС?

Ответ: Организация, применяющая УСН (доходы минус расходы), вправе учесть расходы на приобретение (поставку) справочно-правовых систем, если заключен лицензионный договор (при условии документального подтверждения); расходы на обслуживание систем организация вправе учесть при исчислении налоговой базы (также при условии документального подтверждения).

Обоснование: В силу пп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения вправе учитывать расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Как следует из п. 1 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ, по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 31.05.2010 N 03-11-06/2/83, расходы на информационные услуги справочной правовой системы, заключающиеся в обновлении информационной базы, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Несмотря на то что ранее налоговые органы придерживались противоположной позиции по данному вопросу (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 18-11/3/3684), данный подход Минфина России разделила ФНС России в Письме от 14.10.2011 N ЕД-4-3/17020@: расходы на информационные услуги справочной правовой системы, заключающиеся в обновлении информационной базы, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, организация, применяющая УСН (доходы минус расходы), вправе учесть расходы на приобретение (поставку) справочно-правовых систем, если заключен лицензионный договор; расходы на обслуживание систем организация вправе учесть при исчислении налоговой базы.

При этом на основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Относительно того, будут ли соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ расходы на две СПС, отметим следующее.

Минфин России (см., например, Письма от 11.01.2011 N 03-03-06/2/1, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/664) разъясняет, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.

Исходя из данного подхода, по нашему мнению, расходы и на несколько СПС будут соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (ведь в разных СПС содержатся различные консультации, статьи и иные подобные материалы, что позволяет принять налогоплательщику в своей деятельности еще более обоснованное решение).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

17.08.2012