Обязан ли работодатель как налоговый агент уведомлять работника о том, что он приобрел статус налогового резидента РФ и у него появилась возможность вернуть НДФЛ?

Ответ: Уведомлять работника о том, что у него изменился налоговый статус и он может вернуть НДФЛ, не требуется, однако налоговый агент вправе это сделать.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Минфин России в Письме от 10.02.2012 N 03-04-06/6-30 разъяснил следующее.

Налоговый статус физического лица определяется при каждой выплате доходов.

Для определения налогового статуса физического лица на дату выплаты дохода следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

В случае нахождения работника организации в Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 30 процентов.

Доходы от источников в Российской Федерации, получаемые физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации на дату выплаты дохода, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

На основании п. 1.1 ст. 231 НК РФ возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Таким образом, в соответствии с п. 1.1 ст. 231 НК РФ в случае приобретения работником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.

Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.

Аналогичные выводы изложены также в Письмах Минфина России от 02.09.2011 N 03-04-05/6-628, от 01.09.2011 N 03-04-06/6-195, от 02.09.2011 N 03-04-06/6-199, от 01.09.2011 N 03-04-06/6-196, от 30.08.2011 N 03-04-06/4-193, от 26.08.2011 N 03-04-06/1-192, от 12.08.2011 N 03-04-08/4-146 (направлено Письмом ФНС России от 26.08.2011 N ЕД-4-3/13957@).

Следует отметить: Минфин России ничего не говорит об обязанности налогового агента уведомлять налогоплательщика о том, что у него изменился налоговый статус, либо ее отсутствии.

На основании п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение 3 месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

По нашему мнению, приведенные положения не применяются в отношении ситуации, когда в течение налогового периода работник стал налоговым резидентом, при этом в отношении выплат работнику до этого момента исчисление и уплату НДФЛ организация-работодатель производила по налоговой ставке 30 процентов, поскольку возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации регулируется специальным п. 1.1 ст. 231 НК РФ, на который ссылался и Минфин России.

Как следует из п. п. 3 и 3.1 ст. 24 НК РФ, налоговые агенты несут обязанности, предусмотренные НК РФ. НК РФ не предусматривает обязанности налогового агента уведомлять налогоплательщика о том, что у него изменился налоговый статус.

Таким образом, уведомлять работника о том, что у него изменился налоговый статус, не требуется, однако налоговый агент вправе это сделать.

Как следует из приведенных разъяснений Минфина России, налоговый агент имеет право при удержании НДФЛ с работника, у которого изменился в течение налогового периода статус налогового резидента, произвести перерасчет налога с начала года (или даты заключения с ним трудового договора, если он заключен в этом году) до (включительно) месяца, когда последний раз применялась налоговая ставка 30 процентов, и самостоятельно зачесть излишне уплаченные суммы налога в счет уплаты предстоящих сумм НДФЛ с выплат работнику. Если НДФЛ по итогам налогового периода будет зачтен не полностью, оставшаяся часть излишне удержанной суммы НДФЛ может быть возвращена работнику при подаче им налоговой декларации по окончании года, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации, в порядке ст. 78 НК РФ.

Так, Минфин России в Письме от 17.09.2010 N 03-04-06/6-219 указал, что если по итогам налогового периода сумма переплаты налога будет зачтена организацией не полностью, то в следующем налоговом периоде возврат суммы налога налогоплательщику производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации за налоговый период, в котором изменился его статус, и документов, подтверждающих этот статус.

Следовательно, когда налоговый агент в связи с приобретением налогоплательщиком статуса налогового резидента РФ не смог полностью зачесть излишне уплаченные суммы НДФЛ, применяется абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

17.08.2012