Организация заключила договор товарного займа с другой организацией. В сумму займа включена сумма НДС со стоимости товара. Каким образом рассчитываются проценты за пользование товарным займом: проценты начисляются на всю сумму займа или за вычетом НДС?

Ответ: Если организация заключила договор товарного займа с другой организацией и в сумму займа включена сумма НДС со стоимости товара, полагаем, что проценты за пользование товарным займом следует рассчитывать на всю сумму займа, включая НДС.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Из этого определения следует, что объектом договора займа могут быть вещи, определенные родовыми признаками, например, товары.

Порядок уплаты процентов по договору займа урегулирован ст. 809 ГК РФ. По общему правилу заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено законом или договором займа. Размер и порядок уплаты процентов прописываются в договоре. Если размер процентов не указан в договоре займа, он определяется ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования), существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Решение вопроса о том, следует ли рассчитывать проценты за пользование товарным займом на всю сумму займа, включая НДС, или на сумму займа за вычетом НДС, зависит от позиции по вопросу о том, облагается ли НДС передача товаров по договору товарного займа. В практике преобладает мнение о том, что передача товаров по договору товарного займа облагается НДС. Эта позиция основывается на следующем.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу ст. 39 НК РФ под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. В случаях, предусмотренных НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг признается также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. Такой случай предусмотрен в пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, в котором указано, что в целях обложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

В силу п. 1 ст. 807 ГК РФ заимодавец передает объект договора (вещи, определенные родовыми признаками, в том числе товары) в собственность заемщику. Переход права собственности на объект договора займа (вещи, определенные родовыми признаками, в том числе товары) к заемщику рассматривается как их реализация. Кроме того, операции по предоставлению товарного займа не относятся к операциям, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) для налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, операции по предоставлению товарного займа являются объектом налогообложения по НДС.

Указанная позиция поддерживается Минфином России (например, Письмо от 29.04.2002 N 04-02-06/1/71) и отражена в судебной практике (к примеру, Постановления ФАС Уральского округа от 04.07.2011 N Ф09-3429/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.09.2010 по делу N А03-13275/2009). В Постановлении от 01.11.2011 по делу N А27-3476/2011 ФАС Западно-Сибирского округа пояснил, что нормы налогового законодательства не предусматривают освобождения от налогообложения НДС операций товарного займа.

Как следует из условий вопроса, сумма НДС со стоимости товара включена в сумму займа, то есть при передаче товара по договору товарного займа НДС исчисляется. Таким образом, проценты нужно рассчитывать со всей суммы займа, включая НДС.

А. А.Воронцова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

С. В.Соболева

Группа компаний

"Аналитический Центр"

17.08.2012