Коллективным договором предусмотрено, что работодатель (численность работников организации составляет 155 человек) в целях улучшения обеспечения деятельности первичной профсоюзной организации безвозмездно предоставляет в пользование ее выборному органу приобретенный кондиционер стоимостью 25 000 руб

Вправе ли организация учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль стоимость указанного кондиционера?

Ответ: Организация-работодатель, численность работников которой составляет 155 человек, которая в соответствии с коллективным договором в целях улучшения обеспечения деятельности первичной профсоюзной организации безвозмездно предоставляет в пользование ее выборному органу приобретенный кондиционер стоимостью 25 000 руб., вправе учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль стоимость указанного кондиционера.

Обоснование: Обязанности работодателя по созданию условий для осуществления деятельности выборного органа первичной профсоюзной организации установлены положениями ст. 377 Трудового кодекса РФ.

Работодатель обязан безвозмездно предоставить выборным органам первичных профсоюзных организаций, объединяющих его работников, помещение для проведения заседаний, хранения документации, а также предоставить возможность размещения информации в доступном для всех работников месте (местах).

Работодатель, численность работников которого превышает 100 человек, безвозмездно предоставляет в пользование выборным органам первичных профсоюзных организаций как минимум одно оборудованное, отапливаемое, электрифицированное помещение, а также оргтехнику, средства связи и необходимые нормативные правовые документы. Другие улучшающие условия для обеспечения деятельности указанных профсоюзных органов могут быть предусмотрены коллективным договором.

В ст. 28 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" (далее - Закон N 10-ФЗ) определены обязанности работодателя по созданию условий для осуществления деятельности профсоюзов.

Так, согласно п. 1 ст. 28 Закона N 10-ФЗ работодатель предоставляет профсоюзам, действующим в организации, в бесплатное пользование необходимые для их деятельности оборудование, помещения, транспортные средства и средства связи в соответствии с коллективным договором, соглашением.

Согласно п. 2 данной статьи работодатель может передавать в бесплатное пользование профсоюзам находящиеся на балансе организации либо арендуемые ею здания, сооружения, помещения и другие объекты, а также базы отдыха, спортивные и оздоровительные центры, необходимые для организации отдыха, ведения культурно-просветительной, физкультурно-оздоровительной работы с работниками и членами их семей. При этом хозяйственное содержание, ремонт, отопление, освещение, уборка, охрана, а также оборудование указанных объектов осуществляются организацией, если иное не предусмотрено коллективным договором, соглашением.

Перечень объектов и размеры отчислений профсоюзу средств на проведение им социально-культурной и иной работы в организации определяются в порядке и на условиях, установленных федеральным законодательством, законодательством субъектов Российской Федерации, коллективным договором, соглашением.

В данном случае в качестве улучшающих условий, о которых говорится в ст. 377 ТК РФ, признается оборудование помещения кондиционером, что предусматривается коллективным договором.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, если, как указано в вопросе, коллективным договором предусмотрено, что в целях улучшения условий обеспечения деятельности профсоюзных органов организация предоставляет в безвозмездное пользование кондиционер, то расходы на приобретение кондиционера подпадают под норму ст. 377 ТК РФ как "другие улучшающие" и в этой связи признаются обоснованными.

При условии документального подтверждения такие расходы могут быть учтены в расходах в целях налогообложения прибыли.

Поскольку кондиционер не признается амортизируемым имуществом на основании п. 1 ст. 256 НК РФ, расходы на его приобретение учитываются единовременно у организации-работодателя на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Вместе с тем УМНС России по г. Москве в Письме от 16.05.2003 N 26-12/26601 разъяснило, что для целей налогообложения прибыли могут быть учтены расходы по приобретению кондиционеров, в случае если указанные предметы служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.08.2012