Организация (страхователь) заключила со страховой компанией (страховщиком) договор на трехлетний период по оказанию услуг по добровольному смешанному страхованию жизни своих работников (согласно списку). В соответствии с условиями договора страховыми случаями являются: дожитие застрахованного лица до установленной договором страхования даты, смерть застрахованного лица от любых причин. Страховые выплаты по условиям договора производятся застрахованному лицу или выгодоприобретателю. Подлежат ли обложению НДФЛ и страховыми взносами суммы соответствующих страховых премий, уплаченных страхователем страховщику?

Ответ: Договор, заключенный организацией (страхователем) со страховой компанией (страховщиком) на трехлетний период по оказанию услуг по добровольному смешанному страхованию жизни своих сотрудников (согласно списку), является договором личного страхования, поэтому суммы соответствующих страховых премий не учитываются при исчислении налоговой базы по НДФЛ. Оснований для освобождения от обложения страховыми взносами указанных премий не имеется.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 213 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Согласно п. 1 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" объектами личного страхования могут быть имущественные интересы, связанные:

1) с дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан (страхование жизни);

2) с причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование).

Также п. 1 ст. 934 Гражданского кодекса РФ определено, что по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Поскольку вышеуказанный договор является договором личного страхования граждан, суммы соответствующих страховых премий не учитываются при исчислении налоговой базы по НДФЛ.

По вопросу уплаты страховых взносов следует руководствоваться положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В силу ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

При этом п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами, в частности:

- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Поскольку условия договора не отвечают ни одному из перечисленных критериев освобождения от обложения страховыми взносами (договором не предусмотрена оплата медицинских расходов застрахованных лиц, договор заключен не с медицинской организацией, предметом договора не является исключительно наступление смерти застрахованного лица), суммы страховых премий учитываются при определении базы для начисления страховых взносов в общеустановленном порядке (ч. 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

16.08.2012