Гражданка РФ в 2012 г. приобрела по договору купли-продажи у сестры своего супруга (золовки) квартиру. При обращении в налоговый орган в целях получения уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ ей было отказано в выдаче названного уведомления, поскольку гражданка и сестра ее супруга являются взаимозависимыми лицами (так как имеют одну и ту же фамилию, проживают совместно и находятся в отношениях свойства). Имеет ли налогоплательщик право на применение имущественного налогового вычета по НДФЛ?

Ответ: Гражданка и сестра ее супруга (золовка) не признаются с 2012 г. взаимозависимыми лицами, при приобретении квартиры у золовки гражданка вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: С 01.01.2012 в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" с 1 января 2012 г. НК РФ дополнен разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании".

Согласно пп. 11 п. 2 ст. 105.1 указанного раздела взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Таким образом, физическое лицо и сестра ее супруга (золовка) не признаются с 2012 г. взаимозависимыми лицами для целей нормы пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а налогоплательщик вправе получить указанный имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Отметим, что согласно п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 названной статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ.

При этом полагаем возможным обратить внимание на позицию Конституционного Суда РФ, выраженную в п. 3.3 Определения от 04.12.2003 N 441-О. Суд, рассматривая норму п. 2 ст. 20 НК РФ, аналогичную по своей сути норме, содержащейся сейчас в п. 7 ст. 105.1 НК РФ, пришел к выводу, что право признать лица взаимозависимыми по иным основаниям может быть использовано судом лишь при условии, что эти основания указаны в других правовых актах.

Однако оснований по признанию физического лица и сестры ее супруга (золовки) взаимозависимыми в нормативных правовых актах РФ не содержится.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

16.08.2012