Организацией заключен договор добровольного медицинского страхования в пользу своих работников. Также организация формирует резерв на оплату отпусков в налоговом учете. Нужно ли включать ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков в состав общей суммы расходов по оплате труда при расчете 6%-ного ограничения для учета расходов на страхование в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В целях исчисления налога на прибыль при расчете 6%-ного ограничения для учета расходов по договорам добровольного личного страхования в пользу работников в состав общей суммы расходов по оплате труда следует включать отчисления в резерв на оплату отпусков.

Обоснование: В соответствии с абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав расходов по налогу на прибыль в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

При этом при расчете 6%-ного ограничения в состав расходов на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), в отношении которых указанный лимит рассчитывается, то есть взносы по договорам добровольного личного страхования работников и расходы по договорам на оказание медицинских услуг.

Полный перечень расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налога на прибыль, приведен в ст. 255 НК РФ. В данном перечне поименованы расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (п. 24 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Ввиду отсутствия прочих оговорок в отношении 6%-ного ограничения при расчете указанного лимита следует включать суммы ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков в состав общей суммы расходов по оплате труда.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

16.08.2012