Между налогоплательщиком (физическим лицом) и банком был заключен кредитный договор

В соответствии с условиями договора налогоплательщиком осуществлялась выплата основного долга и процентов по кредиту.

По объективным причинам были допущены просрочки платежей.

Согласно условиям договора на период просрочки платежей по основному долгу и соответствующим сумме основного долга процентам начисление последних банком не осуществлялось. Однако в этот период банком осуществлялось начисление штрафных платежей из расчета 0,1% за каждый день просрочки (35% годовых), что более чем в 2 раза превышает процентную ставку по кредитному договору, составляющую 16%.

Банк считает, что в период, когда перестают начисляться текущие проценты по кредиту, клиент получает материальную выгоду в виде экономии на процентах.

В соответствии с Письмом Минфина России от 25.01.2012 N 03-04-05/9-68 доход за пользование кредитными (заемными) средствами от экономии на процентах не образуется в случае несвоевременной оплаты процентов, что не указывает явно на случаи несвоевременной оплаты основного долга.

Возникает ли у налогоплательщика для целей исчисления НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами в случае несвоевременной оплаты основного долга по кредитному договору при условии приостановки начисления процентов на сумму основного долга и начисления на эту сумму штрафных платежей?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 августа 2012 г. N 03-04-05/9-954

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 ст. 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

При этом материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса при получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения доходов определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Таким образом, доход в виде материальной выгоды возникает и учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком производится выплата процентов по займу (кредиту).

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в случае несвоевременной оплаты по кредитному договору ст. 212 Кодекса не предусмотрен.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

16.08.2012