Вправе ли организация, применяющая ЕСХН, учитывать в составе расходов при определении объекта налогообложения уплаченные суммы самого ЕСХН?

Ответ: С 01.01.2013 в силу прямого указания гл. 26.1 Налогового кодекса РФ организация, применяющая ЕСХН, не вправе уменьшить полученные ею доходы на суммы ЕСХН.

До 01.01.2013, несмотря на отсутствие прямого указания в гл. 26.1 НК РФ, Минфин России разъяснял, что организация, применяющая ЕСХН, не вправе уменьшить полученные ею доходы на суммы ЕСХН. Однако существует судебная практика, подтверждающая противоположную позицию.

Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 346.9 НК РФ единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного п. 2 ст. 346.10 НК РФ для подачи налоговой декларации за налоговый период.

Согласно пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ)) при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Исходя из изложенного в пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 94-ФЗ) отсутствует аналогичное имеющемуся в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (касающемуся учета расходов при применении УСН с объектом "доходы минус расходы") уточнение, что исключением из сумм налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и учитываемых при определении объекта налогообложения, являются суммы налога, уплаченные в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

В Письме Минфина России от 12.10.2010 N 03-11-06/1/24 разъяснено, что при исчислении налоговой базы по ЕСХН в составе расходов, уменьшающих доходы, у налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, учитываются суммы налогов, от уплаты которых данные налогоплательщики не освобождены в связи с применением системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Сумма уплаченного ЕСХН не включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по данному налогу.

Следовательно, согласно подходу Минфина России организация, применяющая ЕСХН, не вправе учитывать в составе расходов при определении объекта налогообложения уплаченные суммы самого ЕСХН.

Однако в судебной практике по данному вопросу существует противоположная позиция (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2008 N Ф04-772/2008(197-А27-23)).

Законом N 94-ФЗ внесены изменения в гл. 26.1 НК РФ.

В частности, пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы единого сельскохозяйственного налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.

Как следует из ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ, данные изменения вступают в силу с 01.01.2013.

Следовательно, вступление в силу Закона N 94-ФЗ на нормативном уровне закрепляет позицию Минфина России, согласно которой суммы уплаченного ЕСХН не могут быть учтены в составе расходов при определении объекта налогообложения.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.08.2012