Иностранная организация, которая фактически находится на территории Германии (в РФ не зарегистрирована и не имеет постоянного представительства), оказывает российской организации (пароходству) услуги, связанные с приобретением проездных билетов (авиа - и железнодорожных билетов), по организации встреч, проводов, сопровождению, по размещению членов экипажей в гостиницах, по обеспечению доставки в/из аэропорт и на/с железнодорожную станцию. Признается ли в данном случае российская организация на основании п. 2 ст. 161 НК РФ налоговым агентом по уплате НДС за иностранную организацию?

Ответ: Российская организация не признается налоговым агентом по НДС при перечислении платы иностранной организации за оказанные ею услуги по приобретению проездных билетов и иные услуги по обслуживанию в аэропортах и на железнодорожных станциях.

Обоснование: Согласно п. п. 1 и 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ налоговые агенты определяют налоговую базу при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве таковых, если местом реализации указанных товаров (работ, услуг) является территория Российской Федерации.

В целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается Российская Федерация в случаях, определенных ст. 148 НК РФ.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается Российская Федерация, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 148 НК РФ определено, что местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

С учетом того что иностранная организация, оказывающая услуги российской организации, фактически находится на территории Германии, в Российской Федерации не зарегистрирована и не имеет постоянного представительства, пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ применению не подлежит, так как местом реализации оказываемых услуг Российская Федерация не признается. Следовательно, данные услуги не являются объектом обложения НДС.

Таким образом, при указанных обстоятельствах у российской организации не возникает обязанности как у налогового агента уплатить НДС в российский бюджет за иностранную организацию.

Е. Е.Смирнова

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.08.2012