Договор участия в долевом строительстве был заключен в 2008 г. В этом же году были полностью оплачены денежные средства по договору. Дом сдан в эксплуатацию в 2009 г. Свидетельство о праве собственности на квартиру получено в ноябре 2009 г. С мая 2009 г. собственник квартиры вышел на пенсию

При обращении в налоговый орган в предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2008 г. налоговым органом было отказано. За 2009 г. налоговый вычет был предоставлен в сумме 40 тыс. руб.

Может ли налогоплательщик (собственник) получить имущественный налоговый вычет за 2008 г. с учетом абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 15 августа 2012 г. N ЕД-3-3/2926@

Федеральная налоговая служба в связи с обращением по вопросу о порядке предоставления имущественного налогового вычета, с учетом Письма Минфина России от 01.06.2012 N 03-04-08/4-130, направленного в адрес ФНС России, сообщает следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартир либо долей в них.

С 1 января 2012 г. Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса дополнен абз. 29, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

При этом, учитывая положения ст. 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.

Поскольку при представлении в рассматриваемом случае налоговой декларации в 2012 г. данный налоговый период не будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2009 г.), количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.

В этой связи неиспользованный остаток имущественного налогового вычета возможно перенести на налоговый период 2008 г., представив в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за указанный период.

Советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации

2 класса

Д. В.ЕГОРОВ

15.08.2012