Каким образом отражаются в декларации по НДС суммы начисленного НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также суммы НДС, принимаемого к вычету при выполнении указанных работ?

Ответ: Налоговая база, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, отражается в графе 3 строки 060 разд. 3 декларации по НДС.

Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету, отражается в графе 3 по строке 160 разд. 3 декларации по НДС.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ одним из объектов налогообложения по НДС является выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету на момент определения налоговой базы, то есть в том же налоговом периоде, когда налог начислен к уплате в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Согласно указанному документу налоговая база, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, отражается в графе 3 строки 060 разд. 3 декларации по НДС, а соответствующая ей сумма налога - в графе 5.

Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету, отражается в графе 3 по строке 160 разд. 3 декларации по НДС.

В общем случае показатель строки 160 должен совпадать с данными, указанными в строке 060, поскольку соответствующий вычет НДС производится на последнее число налогового периода.

Таким образом, в соответствующих строках налоговой декларации по НДС отражаются как суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, так и суммы НДС, подлежащие вычету (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.06.2014