Вправе ли вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, если он известил налоговый орган с нарушением срока, установленного НК РФ для такого извещения и исчисляемого с даты постановки на учет в налоговом органе?

Ответ: С 01.01.2013 вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель не вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, если он уведомил налоговый орган о переходе на УСН по истечении тридцати календарных дней с даты постановки на учет.

До 01.01.2013 данный вопрос прямо не урегулирован Налоговым кодексом РФ. Согласно разъяснениям Минфина России и налоговых органов индивидуальный предприниматель в рассматриваемом случае не вправе применять УСН с даты постановки на учет (до 01.01.2013 срок для соответствующего извещения составляет пять рабочих дней с даты постановки на учет в налоговом органе). Однако, учитывая сформировавшуюся судебную практику, индивидуальный предприниматель до 01.01.2013 имеет возможность отстоять право применения УСН в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ)) вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Как следует из данной нормы (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 94-ФЗ), вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, желающий применять УСН с даты постановки его на учет в налоговом органе, должен известить налоговый орган о желании применять УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

УФНС России по г. Москве в Письме от 23.12.2011 N 16-15/124573@ разъяснило, что заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер.

Положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по указанному заявлению. Соответственно, у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомления о невозможности применения УСН.

В то же время, учитывая заявительный порядок перехода на данный режим налогообложения, если налогоплательщиком заявление о переходе на УСН представлено в более поздний срок, чем установлено в вышеуказанных нормах НК РФ, налоговый орган вправе сообщить ему о невозможности рассмотрения данного заявления по причине нарушения сроков его подачи.

При этом в случае, когда вновь созданная организация не подала заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с момента постановки на учет в налоговом органе, такие налогоплательщики вправе перейти на указанный специальный налоговый режим в порядке, установленном п. 1 ст. 346.13 НК РФ (при соблюдении условий, предусмотренных ст. 346.12 НК РФ), то есть подав заявление о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики планируют применять указанный режим.

Аналогичная позиция изложена и в Письме Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-11/75.

Однако в судебной практике по данному вопросу сформирована точка зрения, согласно которой ст. 346.13 НК РФ не предусмотрены основания отказа налогоплательщику в применении УСН, в том числе в связи с пропуском им пятидневного срока подачи заявления в налоговый орган, то есть срок подачи заявления о переходе на УСН для вновь зарегистрированных организаций не является пресекательным (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2011 N А42-3602/2011, от 14.02.2011 N А52-2827/2010).

Исходя из изложенного, применительно к положениям гл. 26.2 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 94-ФЗ), согласно подходу налоговых органов и Минфина России вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель не вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, если он известил налоговый орган с нарушением срока, установленного НК РФ для такого извещения и исчисляемого с даты постановки на учет в налоговом органе. Право применять УСН с даты постановки на учет такому индивидуальному предпринимателю при возникновении соответствующего спора предстоит доказывать в суде.

Законом N 94-ФЗ внесены изменения в гл. 26.2 НК РФ.

В частности, абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ Законом N 94-ФЗ будет изложен в следующей редакции: вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее тридцати календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Также Законом N 94-ФЗ п. 3 ст. 346.12 НК РФ дополнен пп. 19, согласно которому не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные п. п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ.

Как следует из ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ, данные изменения вступают в силу с 01.01.2013.

Следовательно, в связи с вступлением в силу Закона N 94-ФЗ не только изменился срок уведомления о переходе на УСН для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, но также в НК РФ установлено четкое последствие несоблюдения данного срока как отсутствие права применять УСН с даты постановки на учет (иными словами, позиция налоговых органов и Минфина России фактически закреплена законодательно).

Таким образом, с 01.01.2013 вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель не вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, если он уведомил налоговый орган с нарушением соответствующего срока.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

14.08.2012