Организация планирует выдавать юридическим лицам возмездные займы. Надо ли заемщикам при этом выставлять счета-фактуры? Если да, то с какой периодичностью? Условиями договора займа предусмотрено единовременное перечисление процентов с основной суммой долга по окончании действия договора займа - через год со дня выдачи денежных средств. Надо ли регистрировать счета-фактуры в книге продаж?

Ответ: Организация должна оформлять счета-фактуры на сумму начисленных процентов по договору займа по окончании каждого налогового периода (квартала).

Обоснование: Пунктом 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогоплательщиков при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставлять соответствующие счета-фактуры. Сделать это нужно не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Здесь же (п. 5 ст. 168 НК РФ) законодатели установили следующее правило для выставления счетов-фактур: при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

К таким (освобождаемым от НДС) операциям в силу пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ относятся операции займа в денежной форме, включая проценты по ним. В Письме от 22.06.2010 N 03-07-07/40 Минфин России разъяснил: данное правило действует именно в отношении процентов (стоимости услуги, связанной с предоставлением займа).

Итак, при осуществлении операций займа в денежной форме от обложения НДС освобождаются проценты, начисляемые заимодавцем в размере, определенном договором займа, либо проценты, начисляемые в размере, определенном исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования), в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процента.

Принимая во внимание сказанное, приходим к выводу: на сумму начисленных процентов заимодавец обязан составить счет-фактуру с пометкой "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Что касается периодичности выставления счетов-фактур, для ответа на этот вопрос обратимся к правилам бухгалтерского учета.

Выданные организацией займы признаются ее финансовыми вложениями (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

На основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, проценты по выданным займам являются прочими доходами заимодавца (см. также п. 34 ПБУ 19/02).

В бухгалтерском учете проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. п. 16, 12 ПБУ 9/99). Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, то есть месяц (п. 48 ПБУ 4/99).

Поскольку налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ), полагаем, что стоимость услуги по выдаче займа следует формировать ежеквартально. Следовательно, счет-фактура на проценты должен выставляться на конец каждого квартала.

Обратите внимание: отсутствие счетов-фактур считается грубым нарушением налогового законодательства (ст. 120 НК РФ).

Кроме того, выставленный счет-фактуру следует зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (Приложение N 3 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137)), а также в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 5 к Постановлению N 1137)).

С. Н.Зайцева

Консалтинговая группа "Аюдар"

14.08.2012