Организация (арендатор) планирует установить в арендованном помещении гипсокартонные стены. Правомерно ли учесть данные расходы для целей исчисления налога на прибыль единовременно? Договором не предусмотрено возмещение расходов арендатора на ремонт арендодателем

Ответ: Арендатор, по нашему мнению и учитывая мнение суда по данному вопросу, расходы по установке гипсокартонных стен сможет признать в целях исчисления налога на прибыль единовременно.

Обоснование: Правовые отношения сторон, возникающие вследствие заключения договора аренды, регулируются положениями гл. 34 Гражданского кодекса РФ. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 615 ГК РФ арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом согласно условиям договора аренды, а если такие условия в договоре не определены - назначением данного имущества. В силу п. 1 ст. 616 ГК РФ проведение капитального ремонта переданного в аренду имущества возложено на арендодателя, если иное не предусмотрено законом, другими правовыми актами или договором аренды. В свою очередь, арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

Определение понятий "текущего" и "капитального" ремонта приведено в Положении о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденном Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279.

В соответствии с данным документом к текущему ремонту относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей.

К капитальному ремонту - работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.).

Примерный перечень работ по текущему и капитальному ремонту приведен в Приложениях 3 и 8 к указанному документу, однако четкого разделения производимых работ на капитальный и текущий ремонт не приводится.

На основании п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждаемой Правительством Российской Федерации (Письмо ФНС России от 18.06.2012 N ЕД-4-3/9951@).

В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В силу п. 2 ст. 260 НК РФ расходы арендатора в части амортизируемых основных средств можно признать в целях налогообложения, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Учитывая вышесказанное и тот факт, что организация не планирует менять технологическое или служебное назначение арендуемого помещения, можно сделать вывод, что работы будут проводиться в рамках ремонта. Данный вывод подтверждается и в Постановлении ФАС Московского округа от 05.12.2011 по делу N А40-139012/10-4-830.

Следовательно, понесенные расходы арендатор сможет признать в целях налогообложения единовременно.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

14.08.2012