В ООО за выплатой дивидендов обратились наследники умершего учредителя, унаследовавшие не полученные им в прошлом году дивиденды. Является ли ООО по отношению к наследникам налоговым агентом или обязанности по уплате НДФЛ при получении дохода в виде дивидендов возлагаются на наследников?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами, на которых возлагается обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы НДФЛ в бюджетную систему РФ. Следовательно, ООО обязано удержать при выплате дивидендов наследникам умершего учредителя НДФЛ и перечислить его в бюджет.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 1176 Гражданского кодекса РФ в состав наследства участника общества с ограниченной ответственностью входит доля этого участника в уставном капитале соответствующего общества.

В соответствии с п. 8 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, если иное не предусмотрено уставом общества с ограниченной ответственностью. Уставом общества может быть предусмотрено, что переход доли в уставном капитале общества к наследникам и правопреемникам юридических лиц допускается только с согласия остальных участников общества.

Согласно п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, если имелось согласие остальных участников общества на переход доли, доля умершего участника в уставном капитале общества признается принадлежащей наследнику, принявшему наследство, с момента открытия наследства.

Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 44 Кодекса обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Таким образом, обязанности налогового агента прекращаются у организации в отношении умершего наследодателя, однако при выплате дохода в виде дивидендов наследнику (ставшему одним из учредителей при принятии наследства в виде доли в ООО) организация признается на основании ст. 226 Кодекса налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Доход такого налогоплательщика в виде полученных от организации дивидендов подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки, предусмотренной п. 4 ст. 224 Кодекса, - 9%.

В случае если наследник не стал одним из учредителей ООО, его доход в виде полученных от организации выплат под понятие дивидендов не подпадает и подлежит обложению с применением ставки, предусмотренной п. 1 ст. 224 Кодекса, - 13%.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.08.2012