Российская организация заключила договор перевозки груза внутренним водным транспортом с иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. Возникает ли у российской организации обязанность удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов, выплаченных иностранному перевозчику, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ?

Ответ: У российской организации возникает обязанность удержать и перечислить в бюджет налог с доходов, выплаченных иностранному перевозчику, не осуществляющему деятельность в РФ через постоянное представительство, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Согласно п. 3 ст. 247 НК РФ прибылью для иных иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Согласно положениям гл. 25 НК РФ иностранные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства, но при этом получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ.

В силу пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Понятие международных перевозок для целей налогообложения доходов иностранных юридических лиц установлено абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ. Согласно данной норме под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Исходя из положений указанной нормы осуществление перевозок на территории РФ отнесено к международным перевозкам (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 20.04.2010 N Ф03-1775/2010, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.05.2007 N А56-38849/2006, Письма УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 20-12/060998@, от 28.10.2009 N 16-15/112945).

Так, в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.05.2007 N А56-38849/2006 указывается, что для налогоплательщика, которым в рассматриваемом случае является иностранный контрагент российской организации, к международным перевозкам в силу пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ относятся любые перевозки, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

При этом у российской организации возникает обязанность по удержанию и перечислению в бюджет налога с вознаграждения, выплаченного перевозчику (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 20-12/060998@).

В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 287 НК РФ налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Таким образом, исходя из позиции налоговых органов и сложившейся судебной практики у российской организации возникает обязанность удержать и перечислить в бюджет налог с доходов, выплаченных иностранному перевозчику, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

13.08.2012