У организации (ОАО) основной вид деятельности - реализация программного обеспечения

ОАО выкупает часть своих акций у акционеров по цене номинала для дальнейшей перепродажи по цене значительно выше номинала.

В результате возникает доход от операций с ценными бумагами.

Можно ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций прибыль, полученную от совершения операций с ценными бумагами, уменьшить на сумму убытка, полученного от основной деятельности?

Ответ: При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе убыток от основной деятельности уменьшить на сумму прибыли при реализации акций.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 142 Гражданского кодекса РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

На основании ст. 143 ГК РФ акция относится к ценным бумагам.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами для целей исчисления налога на прибыль регламентированы ст. 280 Налогового кодекса РФ.

На основании п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Согласно п. 6 ст. 280 НК РФ по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено данным пунктом.

Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

При этом расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ).

Таким образом, доходом ОАО от реализации акций является стоимость их реализации, при которой ОАО включает в расходы стоимость их приобретения.

Кроме того, в силу п. 10 ст. 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.

При этом также определено, что доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Таким образом, действующим налоговым законодательством установлено ограничение, в соответствии с которым при определении налоговой базы прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.

Вместе с тем согласно позиции Минфина России налоговое законодательство не ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка, полученного от основной деятельности (Письма Минфина России от 27.03.2009 N 03-03-06/1/194, от 16.02.2009 N 03-03-06/1/68).

Учитывая изложенное, при определении налоговой базы по налогу на прибыль убыток от основной деятельности уменьшается на сумму прибыли при реализации акций.

В случае если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от продажи акций, объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.

Н. А.Кабацкая

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.08.2012