Индивидуальный предприниматель предполагает осуществлять в 2013 г. предпринимательскую деятельность в сфере предоставления услуг по репетиторству с использованием патентной системы налогообложения в течение пяти месяцев

Подлежит ли пересчету величина налога, уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения, в соответствии с фактической продолжительностью действия патента в случае прекращения индивидуальным предпринимателем указанной деятельности до истечения срока действия патента?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель прекратит предпринимательскую деятельность в сфере предоставления услуг по репетиторству до истечения срока действия патента, то величина налога, уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения, подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, а излишне уплаченные суммы - зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Индивидуальная трудовая педагогическая деятельность, сопровождающаяся получением доходов, рассматривается как предпринимательская и подлежит регистрации в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 48 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании").

Согласно п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Порядок и условия применения патентной системы налогообложения определяются гл. 26.5 НК РФ, введенной Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ) с 1 января 2013 г.

Данный специальный налоговый режим устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

Из положений пп. 15 п. 2 указанной статьи следует, что патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере предоставления услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения. Форма патента утверждается ФНС России. Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. п. 1 и 5 ст. 346.45 НК РФ).

Положения пп. 15 п. 2 ст. 346.43, п. п. 1 и 5 ст. 346.45 НК РФ (в ред. Закона N 94-ФЗ) вступают в силу с 1 декабря 2012 г. (ч. 2 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ (п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

В силу п. 8 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение десяти календарных дней со дня ее прекращения. Такой индивидуальный предприниматель вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Согласно п. 1 ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено п. п. 2 и 3 данной статьи.

Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ. Это следует из п. 3 ст. 346.49 НК РФ.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

Если патент получен на срок до шести месяцев, индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента (пп. 1 п. 2 указанной статьи).

Следовательно, в случае прекращения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения этой деятельности, указанной в заявлении. В этом случае величина налога, уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения, подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, а излишне уплаченные суммы - зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.08.2012